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《湖南大学》 2011年
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公允价值会计的内部控制研究

吴可夫  
【摘要】:从20世纪80年代开始,公允价值会计成为学术界和实务界共同关注的世界性难题。无论是从会计理论研究的方法论视角和会计计量视角,还是从产权理论视角和契约理论视角,公允价值计量属性的选择都具有历史必然性,公允价值会计是21世纪会计发展不可逆转的潮流。 内部控制的发展历程显示,内部控制与风险管理日益融合。内部控制的完善程度及执行情况将对会计信息产生重大影响,“风险”成为公允价值会计与内部控制的契合点,并将处于长期的动态完善的过程中。由于多方面原因,《企业内部控制规范——公允价值》尚处于研究与起草阶段,时间上远远落后于会计准则和审计准则,这对于正确实施公允价值会计和审计是极为不利的。因此,研究公允价值会计的内部控制问题,必将有助于推动公允价值会计理论研究和实务开展,拓展内部控制的研究领域,为构建公允价值内部控制规范、进而正确和有效实施公允价值会计和审计提供指导和参考。 基于公允价值会计信息系统,公允价值会计的保障体系分为信息输入阶段的环境保障、信息生成阶段的质量保障和信息输出阶段的评价保障。公允价值会计的保障体系是一个互动的整体,内部控制贯穿保障体系始终,对公允价值计量和披露实施全程关注,是整个保障体系的核心。 良好的内部控制环境是公允价值会计实施的前提条件。从产权、契约、决策有用性和风险管理等视角分析,公允价值会计与公司治理紧密相关;在公允价值会计方面,审计委员会的基本功能是确保公允价值计量和披露无重大差错;公允价值内部审计是一种风险导向审计,本文从公允价值会计信息的传递过程讨论相关职责划分和内部审计程序;公允价值会计契约的不完备引发其诚信需求,应从制度体系和信誉机制着手寻求公允价值会计诚信的实现路径。 有效的风险评估是公允价值计量和披露的重要保证。“无重大差错”观念的提出为使用估价技术计量公允价值提供了广阔的发展空间,公允价值会计风险分为环境风险和内部风险两大类,可以扩展到公允价值审计风险和公允价值财务分析风险,公允价值会计职业判断也可以扩展到审计师的职业判断和财务分析师的职业判断。 公允价值会计的控制活动是根据公允价值会计风险的评估结果,结合风险应对策略所采取的、确保公允价值会计内部控制目标得以实现的方法和手段。本文分别讨论了运用市场法、成本法和收益法等估价技术的内部控制要点,认为应用信息技术可以改善公允价值计量和披露,企业应根据互联网和公允价值信息流的特点设计并运行公允价值信息系统的内部控制体系。 本文从公允价值计量准则的基本定位和制定、公允价值的定义、层级和披露等方面提出我国公允价值计量准则的设计构想,比较各具体会计准则中公允价值计量的有关规定与国际会计准则和我国内部控制规范之间存在的差异,认为解决问题的关键是加紧建立和完善《企业内部控制规范——公允价值》。 笔者认为,本文的主要创新之处在于:第一,首次尝试将公允价值会计和内部控制研究结合起来;第二,构建了公允价值会计的保障体系,提出内部控制是公允价值会计保障体系的核心;第三,界定了公允价值会计风险及其控制目标,分析了运用公允价值估价技术的风险控制要点。 同时,公允价值会计和内部控制均为极具挑战性的难点和热点问题,加之作者在学识水平和研究能力上的局限性,结合两者进行研究更是一项任务繁重的系统工程。本文研究的主要不足之处在于:第一,没有对文中提出的有关命题进行实证检验;第二,“内部环境”和“控制活动”部分仅集中篇幅对某些方面作了重点讨论,内容安排不尽全面;第三,对公允价值会计风险的界定尚不成熟,有待进一步完善。
【学位授予单位】:

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