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甲公司资产后续计量的关键审计事项沟通研究

杨天一  
【摘要】:近年来,随着审计报告使用者对提升审计质量、增强审计报告信息有用性的需求不断增强,我国紧跟国际趋势,出台了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等新准则。这些准则对注册会计师的专业胜任能力提出了新的挑战,但审计人员如何在审计报告中对关键事项进行沟通等问题仍然缺乏研究。在率先实行关键审计事项规定的A+H股上市公司中,商誉和存货是常见关键审计事项。其中,商誉的不可辨认性以及资产减值判断的主观性导致商誉初始计量高估、商誉减值与存货减值低估问题向来是资产评估、会计和审计工作中的重难点问题,在巨额并购商誉的背后往往潜藏着风险,,一旦发生减值就会给公司带来沉重的打击,这一风险在新准则下尤其要求审计人员谨慎以对。而存货的后续计量则由于其跌价准备在特定情况下可转回的特性,管理当局对资产的后续计量的选择与判断成为了许多企业操纵数据、粉饰报表的有力工具,尤其在所涉金额巨大时,存货减值必须得到充分的关注。本文从关键审计事项沟通准则出发,基于信息不对称理论、资产计价理论、并购效应理论,采用理论与案例相结合的研究方法,在总结归纳已有相关文献的基础上对甲公司2015年并购以来的商誉和存货后续计量的判断与审计进行分析与评价,进一步针对甲公司2017年新准则运用情况对在审计报告中如何沟通的关键审计事项的问题进行探索,形成对商誉、存货后续计量实务以及沟通关键审计事项审计准则的运用提出了新的审计思维与新的方法。通过对甲公司这一案例的研究和本案例论文的写作,可能为审计师在未来的财务报告审计中,对关键审计事项判断、沟通等方面的理论研究与实务操作提供制度操守的空缺作出补充:(1)在研究甲公司在并购过程中的资产价值高估的基础上,可能对未来并购过程中资产的确认和计价合理性,提供审计判断与沟通的思路与方法;(2)对甲公司并购过程中的商誉计量与业绩承诺以及评估时的收益预计的对应性分析,可能为未来并购资产初始计量与后续计量的审计判断提供一些思考方向;(3)针对甲公司大额存货减值的审计判断与沟通分析,获取未来审计如何判断公司存货跌价准备与成本调节的不同性质问题,更好发现公司盈余管理行为;(4)提出在财务报告审计过程中,如何识别和判断关键审计事项,如何更好地在审计报告中作出相应的披露,以为未来研究提供重要文献。


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