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资产证券化及其会计问题研究

刘灿辉  
【摘要】: 资产证券化融资方式是近年来国内金融理论界、实务界讨论的一个热门话题。它起源于美国,发展于美国,又在世界范围内得以推广。特别是随着金融创新技术的发展,资产证券与衍生金融工具相结合,其表现形式日趋复杂。它已成为评价一个金融市场发展水平的标志之一。资产证券化的出现对传统财务会计产生了巨大的冲击,迫使人们对财务会计的基本概念进行重新考虑,对会计确认、会计计量以及会计信息的披露方式等方面进行新的探索。本文从研究资产证券化的基本特征入手,分析了资产证券化对传统会计中关于确认、计量、披露等理论的挑战,试图从解决资产证券化与传统会计理论冲突的角度,来研究资产证券化有关的会计问题。 本文共分为四章: 第一章,介绍了选题背景和动机,阐述了选题的原因。其次,用简短的文字叙述了写作思路。最后,就本文的研究方法及意义作了初步论述。 第二章,介绍了资产证券化的起源、定义、程序、特征和风险分析。资产证券主要是由一个特定的应收款资产池或者其他金融资产池来支持,保证偿付。这些金融资产的期限可以是固定的,也可以是循环周转的。根据有关条款,资产证券既可以在特定的时期内可以产生现金流和其他权利,也可以由其他资产来保证服务或保证按期向证券持有人分配收益。资产证券化的种类和现金流。资产证券的种类主要有转递证券、资产支持债券、转付证券、剥离式抵押/担保证券。从资产到证券的融资,实际上就是将一组资产的未来现金流按照某种模式分解为一组证券的现金流。证券的现金流可分解为多支,以满足不同投资群体的需求。资产证券化通过中间媒体SPV进行“资产隔离”后,通过调整基础资产的现金流结构设计出不同类型的资产证券,并拥有各自独特的现金流模式。在资产证券化的过程中,应关注的主要风险有金融风险、结构风险和法律风险。 第三章,阐述了资产证券化在我国的应用。首先,从实务方面介绍了资产证券化在我国的应用情况;然后,从理论研究层面的现状透视了我国实施资产证券化的可行性和前景。并论述了我国实施资产证券化的具体步骤。 第四章,介绍了资产证券化的会计确认、计量和披露的有关理论。由于资产证券化具有虚拟性的特征,使其不符合传统会计理论中会计要素的确认标准;而介绍了资产证券化的不确定性的特征使传统的计量属性—历史成本难以合理的计量它;而其另一个显著特征——杠杆性,即其高收益和高风险性又要求会计报告 必须公允地反映其交易和风险。资产证券化对传统财务会计理论提出的新挑战, 就是资产证券化会计所必须解决的基本问题。最后,就我国资产证券化的会计改 革提出了自己的设想。


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