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《湖南大学》 2004年
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会计师事务所合伙制度研究

谭兵  
【摘要】:改革开放之初,我国的会计师事务所普遍实行的是挂靠制度。到90年代末,我国会计师事务所进行了脱钩改制,脱钩改制后大多会计师事务所选择了有限责任制。有限责任制并非天生与审计职业水火不容,这种组织形式成为我国审计质量普遍低下的重要原因却是不争的事实。现有的理论研究表明在我国推行合伙制将对提高我国的审计质量有深远的意义。合伙制让合伙人以无限责任的形式为自己的审计失败承担风险,它有助于注册会计师行业的自律,可从责任制度安排上保证注册会计师行业的诚信。然而理论界对会计师事务所合伙制度缺乏系统的、针对性很强的理论探讨与对策研究。显然,理论的匮乏将不利于合伙制在我国的推广。 本文在现有研究的基础上对这一领域的一些问题进行探讨。我们认为我国普遍实行合伙制能有效的提高我国的审计质量,但合伙制发挥作用需要以一定的条件为基础。成立合伙制会计师事务所,必须对合伙人的资格加以规定,即,只有自然人才能成为会计师事务所的普通合伙人;合伙人需要具备一定的专业胜任能力,这是合伙人能提供高质量审计报告的前提;合伙人需要有殷实的私人财产,这是合伙人专业胜任能力的信号,也是会计师事务所赔偿能力的源泉。合乎条件的注册会计师必须投入非人力资本才能成为会计师事务所的合伙人,否则容易造成人力资本所有者对非人力资本的“滥用”,从而损害非人力资本所有者和审计报告使用者的利益。如果说合伙制发挥作用的条件、合伙人的资格确定以及合伙人入伙与退伙问题研究是从宏观方面探讨合伙制度,那么会计师事务所的收益分配则是从微观方面来探讨会计师事务所的合伙制度安排。本文在强调会计师事务所实行按资分配的同时,认为会计师事务所的知识资本所有者也应该分享剩余索取权。 本文的主要创新点在于:(1)建立数学模型分析了意愿合伙人的专业胜任能力和私人财富的关系;(2)注册会计师只有投入非人力资本才能成为合伙人,否则容易造成事务所治理上的混乱;(3)会计师事务所按资分配的基础不仅仅是投入会计师事务所的非人力资本,而且还应包括合伙人未投入会计师事务所的非人力资本;(4)事务所的知识资本所有者应该分享剩余索取权,并构建了报酬三分模式对知识资本所有者分享剩余索取权作了实务上的构想。
【学位授予单位】:湖南大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2004
【分类号】:F233

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【引证文献】
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【参考文献】
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【同被引文献】
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【二级引证文献】
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【二级参考文献】
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