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《湖南大学》 2010年
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人力资本财务及其控制问题研究

朱焱  
【摘要】: 人力资本对于企业价值、经济增长的贡献份额越来越大。人力资本正逐步取代财务资本成为企业最重要、最具有战略性质的资本,它越来越成为现代企业实现自身目标的关键。人力资本既具有财务资本的共性,又具有自身的特殊性。人力资本产权既具有与一般财产权利相似的属性,又具有自身的独特性。溯源于人力资本与财务资本的依附性,人力资本财务范畴不可回避。同时基于“企业价值最大化”的财务目标与企业目标的同一性,因此从财务的角度研究人力资本问题以增进企业效率、实现企业目标显得十分迫切。企业对人力资本的控制首先反映在对其具体形态及其具体活动的控制上。这些控制的基本目的就是使企业人力资本在总量与结构上符合或满足企业目标、战略、计划或预定的其他要求。而在价值方面,人力资本即人所具有的不同素质与能力的价值,是抽象的综合意义上的“稀少性价值”。相应地,企业对人力资本的价值及其变动过程的控制,也即财务控制。人力资本需要财务控制基于以下因素:人力资本的经济价值是变动的;人力资本战略的实施需要财务控制;人力资本的具体控制需要财务控制为之提供必要的参照信息;人力资本财务控制是企业财务控制的应有内容与范畴。根源于财务价值化管理的综合性与全面性,而人力资本的会计核算面临确认和计量等“瓶颈”约束,为降低人力资本“非稳定性”导致的高昂谈判成本、代理成本和监督成本等交易成本,客观上需要以人力资本财务活动和财务关系为基础,建立针对人力资本的财务控制框架以内部化人力资本的外部性,进而实现“二元”产权主体“双赢”目标。因而,从财务控制的角度对人力资本展开探讨具有重要意义。 本文立足于经济学的产权理论及制度财务学的财权流理论与财务治理理论,借鉴传统财务的基本理论和现代财务的最新成果,从价值与制度两个层面结合地展开研究,从筹资、营运、投资、收益分配等财务活动层面和激励约束等财务关系层面对人力资本筹集、人力资本投资以及人力资本激励约束问题展开了探讨,建立了人力资本财务及其控制的基本框架。该框架包括人力资本财务及其控制的内涵、目标以及基本内容。人力资本财务及其控制的内涵可从技术层面(财务活动层面)和制度层面(财务关系层面)去理解,目标包括直接目标和终极目标,基本内容主要包括人力资本筹集及其控制、人力资本投资及其控制以及人力资本激励约束。人力资本筹集及其控制包括外部筹集成本及其控制与内部筹集成本及其控制。作为人力资本筹集中高级而重要的形式,人力资本入股给企业带来了财务管理及财务治理两方面的效应变化。人力资本投资是一种以增加企业人力资本价值的投资行为,人力资本投资收益即是人力资本的价值增量。人力资本投资收益及其衡量与人力资本投资风险及其防范是人力资本投资财务控制的重点。人力资本只能激励不能压榨的产权特征决定了人力资本财务激励与约束的重要性。企业的财务激励与约束需从价值层面(收益分配)与制度层面(财权配置)两方面来理解。本文以人力资本所有者“知识”的综合复杂程度及人力资本所有者“知识”是否具有战略管理能力为标准,构建了企业人力资本结构图。针对不同类型的人力资本的增长路径及规律采用不同的激励与约束方法。当然,人力资本财务及其控制的展开,离不开相关信息的支持,因此本文在改进了的人力资本会计核算系统的基本思路基础之上尝试性地构建了人力资本财务控制指标体系。这为增强人力资本财务及其控制的可操作性奠定了信息基础。 本文从价值与权力两个维度对人力资本财务及其控制相关问题进行分析,创新点主要体现在以下几点:(1)形成了人力资本财务及其控制的一般理论,构建了人力资本财务及其控制的框架体系。这大大丰富了财务研究的内容,对完善现代财务理论体系具有重要的理论意义。(2)从价值维度(技术层面或财务活动层面)探讨分析了人力资本筹集成本问题及人力资本投资收益计量问题,从而为人力资本投资收益的衡量和控制提供了数理基础。(3)构建了人力资本结构简图,提出了人力资本分类控制的基本思想。这对于企业充分挖掘人力资本价值、实现价值最大化的目标而言具有重要的实践指导意义。(4)在改进了的人力资本会计核算系统的基本思路基础之上尝试性地构建了人力资本财务控制指标体系。这为人力资本财务控制进入操作层面提供了重要的信息基础。
【学位授予单位】:湖南大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2010
【分类号】:F275

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