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《暨南大学》 2005年
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审计责任的最新发展与审计风险管理

陈秀兰  
【摘要】:美国连串的会计造假丑闻,除了孕育了跨境性的【2002萨班斯—奥克斯利法案】(SOA)外,也速使各国政府进行改革,改革增加会计师的审计职业责任和审计法律责任。本论文探讨了以下几方面的发展: (一) 班拿文案例后,会计师必须在审计报告中加上《免责声明》,明确表示其免责的意欲,否则可成为裁决会计师须负上法律责任的理据之一,增加败诉的可能性,增加风险:虽然《免责声明》可避免审计责任不合理地延伸至股东以外的第三者,但是由于《免责声明》不是强制性,很多事务所都担心客户反对,不敢加上《免责声明》,这方面有赖行业协会的宣传,向公众解释。 (二) 订立审计赔偿金额的上限(ALC),可以减轻会计师的法律责任。当会计师行面对严重的法律诉讼时,可肯定最高的赔偿金额,也就是风险的上限,从而评估是否可接受上市公司的审计委任,促进业内竞争,并使保险公司愿意承保审计风险。2004年9月7日,英国宣布不订立(ALC),(ALC)成为泡影。英国和香港业界正努力争取『比例责任』以减轻会计师的法律责任。在『比例责任』下,会计师按犯错的比重赔偿,不须承担其它人如董事的过错所带来的法律责任,仅对自己的错误行为保留完全责任。 (三)英国的【有限责任合伙法】在2001年4月6日生效。在2003年8月1日 “四大”全都注册成为有限责任合伙制(LLP),一些中型会计师行也相继注册,标志着业界在英国取得公平合理的保护的开始;在LLP下,与疏忽索偿诉讼无直接关系的合伙人不须承担【连带责任】,这种保护,法律责任减少,风险也减低。但由于银行通常要求小型会计师行的成员提供个人担保,实质上责任跟「合伙人」一样。因此不是所有普通合伙制都适合转型为LLP,但是大型合伙制会计师行、新成立的、刚拆伙的和刚合并的可审慎考虑LLP的利弊,作出选择。 (四) 各国的改革带来的主要审计风险是:提交工作底稿的风险;放弃非审计服务,降低审计质量;事务所或合伙人定期强制轮换,增加起始成本,降低审计质量;及强化财务披露,增加会计师的审计职业责任;及惩处刑事化等。 针对本论文论述的风险,事务所可采取的风险防范措施包括:(1)在审计报告中加上《免责声明》;(2)对于所有的非法定审计工作或非审计工作,可跟客户在业务约定书订明会计师违反合同责任或疏忽的最高赔偿额;与第三者订立独立的业务约定书,订明会计师违反合同责任或疏忽的最高赔偿额;(3)建立有关提交审计工作底稿的措施及程序;维持对审计工作底稿正本的控制,以确保工作底稿的持续完整及真确性;(4)通过组织形式;(5)建立风险防范机制,包括:维持独立性、审慎选择客户、阐明委托范围和保持审计质素;(6)保险;(7)要求客户弥偿;(8)聘请法律顾问;及(9)问题发生了,要有及时和适当的处理。
【学位授予单位】:暨南大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2005
【分类号】:F239

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