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《四川大学》 2007年
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经理人股票期权会计问题研究

刘娜  
【摘要】: 本文主要研究经理人股票期权的会计确认和计量问题。经理人股票期权作为一种长效的激励机制,由于其激励效果和成本上的优势,为美国二十世纪九十年代的生产增长、技术创新、和股市繁荣起到了重要的推动作用。我国企业于上世纪九十年代引入经理人股票期权激励制度,随着我国资本市场及法律法规的不断完善,经理人股票期权激励机制在我国企业现代化建设中必将大有用武之地。 本文通过分析和借鉴国内外股票期权会计理论及其研究思路,试图在现有的会计模式下为新颁布的股票期权会计处理规范寻找理论依据。在充分评述国内现有理论成果的基础之上,论证了经理人股票期权“费用化”在我国现时条件下的理论可行性和现实必要性,本文认为,由特定的角度来分析股票期权的经济实质,其结论都难免片面,因此,在现行会计模式下,“费用化”不失为妥善解决股票期权会计确认问题相对较为理想的选择。针对股票期权“费用化”之后的计量,本文引进了公允价值的概念,并重新界定了公允价值和五种计量属性的关系,认为公允价值并非一种独立的计量属性,而是五种计量属性公允与否的判断标准,以此为基础,本文通过分析得出:未来现金流量的现值这一计量属性能够较为可靠地计量股票期权的公允价值,是五种计量属性当中相对比较理想的一种。 论文最后对美国股票期权实施的现状进行了深刻的反思,通过对比安然为首系列企业的财务丑闻与硅谷高科技企业的巨大成功,分析了股票期权激励机制的双刃剑效应,阐述了笔者关于股票期权激励的两点思考,其一:股票期权激励机制有其适用性,其激励效果与企业类型相关,低成长性企业应该慎用股票期权激励机制;其二:以股价作为经理人激励基础和业绩评价依据是股票期权激励效果扭曲的原因之一,因此,将市场与行业等经理人无法控制的系统影响因素“过滤”掉,股票期权激励的优化设计势在必行。结尾部分,结合对美国股票期权实施现状的思考,针对股票期权激励计划的具体设计,本文根据我国企业特殊情况提出几点对策建议,以期对我国股票期权的顺利实施提供参考和借鉴。
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