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《西南财经大学》 2010年
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企业核心能力及其会计反映研究

程锋  
【摘要】:全球关于企业核心能力研究的最新成果显示,企业竞争优势是企业核心能力的具体表现,也是企业最终提高经营业绩的重要依靠。企业核心能力的研究在理论界掀起研究的高潮,是从C. K. Prahalad和Gary Hamel (1990)发表了一篇《公司核心能力》的论文开始的。随后,欧美和亚洲部分发达国家的世界性知名企业通过对企业核心能力的管理和运用,保持了它们持续的国际竞争优势。 我国从九十年代初就已经开始关注企业核心能力的研究,并形成一定的研究成果。但实际情况是,直到目前,学术界仍然存在众多观点的不一致,影响了企业核心能力理论的规范性,科学性和一致性。除了无形资产外,鲜有学者从会计学的研究视角对企业核心能力进行系统研究,将会计确认、计量和信息披露的原理应用到这一领域,这就导致通过现有会计系统加工成的财务报告忽略并低估了对企业价值的反映,对信息使用者的决策造成误导,对企业发展自身也有诸多不利。为了探求改善这一问题的途径,本文试图利用会计反映经济活动的角度来解决企业核心能力在企业经营过程中的一系列问题,也就是企业核心能力的发现、识别、培育、确认、计量以及及时信息披露等方面的关键过程,使其成为一个相对独立和完整的逻辑体系。 全文共分为七章,各章的主要内容如下: 第一章为绪论。简要介绍了论文的研究目的和意义;提出问题、指出研究目的、界定研究范围,并对全文的研究思路与贡献进行了勾勒。 第二章为文献综述。对奠定本文研究基础的有关核心能力和会计反映理论基础及其变迁进行了梳理。分别从企业核心能力研究理论流派和企业核心能力基本框架进行了全面的回顾与评价。 第三章为企业核心能力动因与识别。借鉴平衡记分卡对企业业绩评价的四个经典维度,对影响企业能力识别和培育的四个方面进行了分析,制定了企业核心能力的识别方法和评估方法,并将房地产和能源这两个当前比较热点的行业作为典型对象,研究各行业排名靠前的若干优秀企业,分析其核心优势所在,并识别出部分被广泛认可的企业核心能力方面。 第四章为企业核心能力的确认。从会计确认主要理论的沿革开始,分析了会计确认的条件与要求、标准及其在部分核心能力资产中的应用。同时,对企业核心能力按照资产标准进行全面确认的必要性和可行性进行了必要分析,并将企业核心能力确认的条件、确认的时点、确认方式和确认的非会计因素引入作为讨论的落脚点。 第五章为企业核心能力的计量。通过介绍会计计量主要的基本理论与前沿动向,指出对核心能力进行分类是进行恰当计量的基础,从企业核心能力计量的特征入手,指出了以货币为基础直接进行计量与以非货币为基础间接进行计量的计量方法,同时还提出运用非货币计量方法对企业核心能力进行计量的挑战性思维。 第六章是企业核心能力信息的披露。从我国企业信息披露的制度体系分析入手,剖析了核心能力中无形资产信息披露的现状与不足,进一步对核心能力信息披露的内容、披露的方式和披露途径等分别提出了完整的解决方法,最后还结合当前的信息发展趋势,提出了运用XBRL披露企业核心能力信息的完整思路。 第七章是本文的最后一章,对本文的主要研究结论进行了总结,提出研究结论的现实意义,并据此向政府、企业和社会公众等各类核心能力信息使用者提出了建议。同时,指出了本文的研究局限和尚待研究解决的问题。 本文的主要观点或者研究结论主要包括: 第一,关于企业核心能力识别的结论。影响企业核心能力的因素是多方面的,主要包括员工的学习与成长、内部流程的改进、客户满意及财务业绩四个主要方面。企业核心能力进一步的评估可以采用企业自我评价、行业内部比较、基准分析、成本驱动力与作业成本法和竞争对手的信息来进行。企业核心能力的识别在资源与政策优势、内部经营管理流程等方面有着共同特征,也是企业普遍关注的方面,但在企业文化和企业社会责任、技术创新与人才激励等方面有着明显的行业特征。 第二,关于企业核心能力确认的结论。企业核心能力应在符合资产定义的前提下,同时满足有关的经济利益很可能流入企业和成本能够可靠地计量两个确认条件。在确认时点方面,企业不仅要重视事后分析,还要重视“事前”和“事后”的综合分析,帮助企业培育、巩固、应用、转换核心能力,以取得持续的竞争优势。在确认方式上,可以借鉴无形资产当前的做法进行处理,并考虑进行非会计方面的“确认”,进而在会计报表附注等内容中加以反应,加大非会计因素的确认比重。 第三,关于企业核心能力计量的结论。在计量方法上,提出了以货币为基础的核心能力直接计量这类最为常见的历史成本法、超额收益资本化法和超额收益折现法。以非货币基础为出发点的计量方法为一种“专家打分转换估值法”进行间接计量的方法,可以抹平那些只能通过非货币计量为出发点的核心能力方面。 第四,关于企业核心能力信息披露的结论。企业披露核心能力的内容包括但不限于披露基础资源支持与政策保护方面的信息、内部业务管理流程的持续改善、社会形象的树立(品牌文化与社会责任)、风险管理能力的有效提升等。适度的信息披露要求企业从实践角度对所披露的信息进行取舍。核心能力信息披露的主要途径可包括:包含在公司定期财务报告中、与专业证券分析师进行信息沟通和通过新闻媒体公开披露。在披露方式上,可以根据具体情况选择表内披露、表外补充说明、报表附注披露和其他方式进行公告。在当前飞速发展的信息技术条件下,运用XBRL进行披露也是必然的发展趋势。 本文的研究有一定的探索性,论文的主要改进和创新包括: 第一,从会计信息加工的视角对企业核心能力信息的处理和披露进行了一系列的理论研究,建立了核心能力识别、会计确认、会计计量和信息披露四个层面的处理思路和方法,是学术界对该问题不多的系统研究。 第二,从会计视角阐述了企业核心能力通过会计进行确认与计量的方法,拓展了现有无形资产会计反映的领域,不仅对现有会计确认的要求和标准进行了拓展,而且对会计计量的手段进行了新的探索,提出了超越直接货币计量的间接计量方法和非货币计量方法。 第三,在将企业核心能力进行会计反映形成的信息披露方面,形成了传统和应用现代信息技术相结合的披露方式、内容与规则,对会计理论的发展与实务创新有较强的促进作用。
【学位授予单位】:西南财经大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2010
【分类号】:F272;F275

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