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《西南财经大学》 2015年
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优化我国社会保险基金财会制度的政策思路研究

汪欣  
【摘要】:我国的社会保险基金具有特殊的经济内涵,它既嵌于养老、医疗、失业、工伤、生育等不同险种,同时又交叉于城乡二元结构。架构了筹资、投资、支付等价值运动轨迹的社会保险基金,必须依靠规范的“办事流程和行为准则”来约束其财务行为。由此,社会保险基金财务会计制度应运而生。我国的社保基金财会制度囊括会计核算、预算管理、绩效评价、信息披露等内容,并经历了从单一到多样、从分散到统一的艰难发展过程。二十世纪九十年代末,财政部颁布《社会保险基金财务制度》和《社会保险基金会计制度》。这两项制度是对社会保险基金财务会计规定的高度概括,也是其后相关条例发布的重要制度借鉴。但是,制度生命源于实施和效果。面对新时期法律、审计、金融等领域的强势改革,社会保险基金财务会计制度开始逐渐显现出动力不足、并滞后于社保政策和经办业务发展的弊端。首先,制度对收付实现制会计确认基础的规定,使得养老保险基金中的个人账户情况得不到真实反映,基金收支被虚增或虚减,经办机构管理效率低下。其次,由于纵向与横向政府架构间的不合理设置,制度直接导致了社会保险基金预算主体的长期缺位和职责不清,基金预算统计口径和编制手段因此受到严重影响。另外,在基金的财政专户管理上,涉及基金存款利率和计息标准的政策规定分散于多个制度文件,再加之利率执行机构的天生逐利性、地方财政的“权力寻租”诉求,社保基金缩水情况严重。综上,社会保险基金的财务会计制度以其较慢的时代适应性严重制约了基金的良性运行,制度局限性的显现亟待被调整和修正。为此,本文将立足我国实际,梳理当前社会保险基金在财务会计制度运行过程中的问题,厘清民生问题热点下社保基金与财会制度特性之间的相互关系,同时提炼出国内外优秀的改革做法,试图寻找到一条能优化社会保险基金财会制度建设的有效途径,并为日后改革我国社保基金财务会计制度提供政策思路。全文由六章构成,各章的主要内容及观点如下:第一章导论概述了论文写作的研究目的及意义,并在总结国内外学者对社保基金财会制度研究成果的基础上,形成论文的研究框架,最后再提出写作的创新点和欠缺之处。第二章主要分为三个部分,第一部分阐释社会保险基金的内涵与特征问题;第二部分通过列示基金理论,引申出社会保险基金财会制度的内涵及特征;最后第三部分将结合我国实际,展示出多个时间节点(初创、调整和发展阶段)的制度沿革,并从历史角度把握制度发展的宏观历程。第三章重点关注社会保险基金财务会计制度发展的现状,并分作三层加以详细描述。第一层研究基金会计核算制度的所存问题,具体囊括会计确认基础及相关会计科目设置等问题;第二层说明基金在试点预算编制及执行上的现实情况;第三层则列举出基金在保值增值及存款利率确认上的不足。第四章主要对现行社会保险基金财会制度运行面临的挑战进行了探究。源于社会保险制度本身正在经历变化,政府会计改革出现权责发生制趋势,资本市场运作具有不稳定性,以及内外部利益者对公开社保信息的要求等因素,基金财会制度改革迫在眉睫。第五章将着重于国内外在探索社会保险基金财会制度改革上的成果和不足,并通过选取典型国家和地区加以详细分析后,归纳总结出适合我国现行制度发展的经验及教训。第六章提出了优化我国现行社会保险基金财会制度建设的政策思路,具体涉及应通过“扩大制度覆盖范围、提高制度法律层级、整合收支管理流程、引入权责发生制会计确认因素、调节基金预算平衡、增设财务信息分享平台”来实现权衡基金内外监管的目的。本文的创新点将分别体现在:第一,从选题上打破了当前学界对社会保险基金会计或财务平衡问题的单一性研究界限,并始终以制度优化视角,力求务实且富有针对性地找出基金财务制度滞后于社保发展的原因,据此探索一条“‘地税征收、财政存储、机构投资、经办支付’的简化式收支流程;增设出基金‘应收’与‘应付’科目以整合会计类别;突出绩效考评计划以规范基金预决算;明确利率政策以完善银行存款结构”的改革思路。第二,论文在研究社会保险基金财会制度改革的重要性方面,从历史变迁角度,划分出制度“初创、调整、发展”三个阶段,详细梳理基金财务会计制度的演进历程,并概括总结出不同阶段的制度发展特征;而在制度改革的必要性论述上,论文拓展性地审视到“《社会保险法》的颁布、全面性审计的出现、权责发生制的会计改革趋势,以及利率市场化的推进”是迫使社保基金财会制度必须进行修补和优化的重要原因。第三,提出对符合“个人账户”管理以及“社会统筹”内部债权债务关系的财务行为应实行“复合式收付实现制”会计确认基础的观点,即在原有公共财政属性的收付实现制基础上,部分引入“权责发生制”核算理念,确保基金管理成本的有效计量和基金会计续航能力的提升。第四,论文挖掘了我国部分省市,特别是安徽、深圳、湖北在改革社会保险基金财务会计制度上所做的探索和努力。“基金预算联合编报、会商会审、考核和批复制度”、“‘一上一下、二上二下’预算沟通制度”、“基金存放银行的评价激励指标体系”、“省市缺口补助资金分担机制”等都是值得全国性社保基金财会制度改革者借鉴的重要措施。
【关键词】:社会保险基金 财务会计制度 权责发生制 预算管理 财政专户管理
【学位授予单位】:西南财经大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2015
【分类号】:F810.6
【目录】:
  • 摘要4-7
  • Abstract7-13
  • 1. 导论13-21
  • 1.1 研究目的及意义13-14
  • 1.2 文献综述14-18
  • 1.2.1 国内研究成果综述14-16
  • 1.2.2 国外研究成果综述16-18
  • 1.3 研究方法及思路18-19
  • 1.3.1 研究方法18
  • 1.3.2 研究框架18-19
  • 1.4 创新点与不足19-21
  • 2. 社会保险基金财会制度的相关理论研究21-31
  • 2.1 社会保险基金的内涵及特征21-22
  • 2.2 社会保险基金财会制度的内涵及特征22-24
  • 2.3 社会保险基金财会制度的发展历程简述24-31
  • 2.3.1 社会保险基金财会制度的初创阶段(1949年—1977年)24-25
  • 2.3.2 社会保险基金财会制度的调整阶段(1978年—1998年)25-27
  • 2.3.3 社会保险基金财会制度的发展阶段(1999年至今)27-31
  • 3. 我国社会保险基金财会制度运行的现状及问题31-42
  • 3.1 社会保险基金的会计核算问题31-35
  • 3.1.1 社保基金统账混管,个人账户情况得不到反映31-33
  • 3.1.2 社保基金收支被虚增或虚减33-34
  • 3.1.3 机构效率及其相关业务受影响34-35
  • 3.2 社会保险基金的预算管理问题35-38
  • 3.2.1 不合理的纵向政府架构导致基金预算缺位36
  • 3.2.2 不合理的横向政府架构导致预算权责不清36-37
  • 3.2.3 预算统计口径不一致,预算编制手段有缺陷37-38
  • 3.3 社会保险基金财政专户管理问题38-42
  • 3.3.1 社保基金财政专户的利率计息问题38-40
  • 3.3.2 金融机构揽存基金,地方财政“权力寻租”40-42
  • 4. 我国现行社会保险基金财会制度运行面临的挑战42-49
  • 4.1 社会保险制度形成新框架42-43
  • 4.2 社会保险基金增量大,经办机构业务不断整合43-45
  • 4.3 社会保险相关法律及审计领域发生新变化45-47
  • 4.4 政府会计及金融体制改革出现新趋势47-49
  • 5. 国内外社会保险基金财会制度的改革与探索49-62
  • 5.1 国外社会保险基金财会制度改革的探索49-55
  • 5.1.1 美国社会保险基金财会制度改革简析49-52
  • 5.1.2 英国社会保险基金财会制度改革简析52-55
  • 5.2 国内社会保险基金财会制度改革的探索55-59
  • 5.2.1 安徽省社会保险基金财会制度改革简析55-58
  • 5.2.2 深圳市社会保险基金财会制度改革简析58-59
  • 5.2.3 湖北省社会保险基金财会制度改革简析59
  • 5.3 国内外社会保险基金财会制度改革的经验启示59-62
  • 6. 优化我国社会保险基金财会制度的政策建议62-76
  • 6.1 修正现行社会保险基金财会制度的法律及收支体系62-65
  • 6.1.1 扩大基金财会制度覆盖范围,提高基金法律层级62-64
  • 6.1.2 优化社保基金的收支管理流程64-65
  • 6.2 尝试将权责发生制引入社会保险基金的会计核算65-69
  • 6.2.1 明确政府与市场责任,将分账管理纳入制度考虑65-66
  • 6.2.2 增设处理基金债权债务关系的会计内容66-67
  • 6.2.3 整合基金会计科目,完善会计核算类别67-69
  • 6.3 重视对社会保险基金的预算管理平衡69-71
  • 6.3.1 规范预算编制方法,统一数据口径69-70
  • 6.3.2 突出预算执行,关注绩效考评计划70-71
  • 6.4 调整社会保险基金在保值增值管理上的规定71-73
  • 6.4.1 明确利率政策,优化银行存款结构71-72
  • 6.4.2 采用合理方式,选择基金专户的存放银行72-73
  • 6.5 严格社会保险基金财务信息披露,权衡基金内外监管73-75
  • 6.6 小结75-76
  • 参考文献76-81
  • 附录81-84
  • 后记84-85
  • 致谢85-86
  • 在读期间科研成果86

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