财务报表附注研究

【摘要】： 为了使报表使用者更好地理解报表项目，财务报表附注应运而 生。随着经济的发展，特别是资本市场的不断完善，用户的信息需求 日新月异，财务报表的局限性日益突出，改进财务报表的呼声越来越 高，财务报表附注也日益受到人们的关注。财务报表附注已成为财务 报表一个独立的、不可分割的组成部分，它所具有的内在魅力在于提 高会计信息的质量，增强财务报表的完整性，从而有利于报表使用者 作出正确的决策。本文正是从改进财务报表这一实践意义来研究财务 报表附注的。 西方国家对财务报表附注的研究，在近几十年内有了明显的突破 与进展，形成了较完善的内容与结构体系。在我国，随着改革开放特 别是1992年颁布《企业会计准则》以来，财务报表附注逐步成为企 业会计报表的新兴课题。遗憾的是，我国的财务报表附注还没有真正 满足社会主义市场经济体制下有关各方的信息需求，无论在理论还是 实务都存在不少的问题。为此，本文拟在前人的基础上，构建我国财 务报表附注的内容体系，并探讨我国财务报表附注的几个实践问题。 笔者在对财务报表附注这一课题的探索中，立足于会计理论，并 结合信息经济学进行分析，在研究过程中注重针对性和实用性，力求 理论联系实践。文章在阐述财务报表附注有关理论的基础上，分析了 我国的现实问题，提出了许多针对性的建议，这些建议可能有偏颇之 处，但笔者希望能够通过自己的研究为证券监管部门及会计准则制定 机构提供一些有价值的建议，为我国财务报表附注信息披露的改善作 出一点贡献。 本文首先从探讨财务报表附注的涵义入手，提出了财务报表附注 对改进财务报表信息质量的重要作用，并揭示了西方研究的背景史 实。接着，笔者分析了财务报表附注信息披露的动因和政策，回答了 财务报表附注信息披露的理论依据，即为什么披露及披露的指导原 则。随后，笔者深入研究了财务报表附注信息披露的内容，对其内容 着，文章论述了我国企业报表附注的现状，发现企业因性质不同而使 报表附注的内容存在很大的差异。随后，结合我国报表附注的实际情 况，文章分析了影响会计报表附注信息披露的各种原因，主要在于： 1．报表附注信息披露内容规定不统一。2．披露内容不够全面，尚有 欠缺。3．披露的层次结构不够严谨。4．现行（企业会计准则》及其 他财务会计规定不完善。5．审计执业规范尚未健全。6．．企业未能切 实遵守披露规定。7．会计人员的业务素质仍难以令人满意。8．审计 职业界的审计监督有效性不足。9．执法力度不够。在文章的结尾， 笔者就如何完善我国的会计报表附注提出了自己的见解，具体的措施 有：1．修订（企业会计准则L2．开展对会计报表具体准则的研究 与制定。3．制定实务中已存在的报表附注要素的具体准则。4．拓展 财务报表附注内容的信息类型。5．构建完善的审计规范体系。6．加 强会计、审计职业队伍建设。7．提高投资者的素质。8．加大执法力 度。 纵观全文，笔者以为有下述创新之处：第一，通过辨析财务报表 附注与相关术语的关系，明确了财务报表附注的涵义；第二；构建了 财务报表附注的内容体系；第三，对我国财务报表附注信息的改善提 出了建设性的建议。