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我国财务报告现状和未来的思考

瞿旭  
【摘要】:财务会计的发展动力来自两个方面:一是社会经济环境的变动;二是会计信息使用者需要的变化。著名会计学家迈可尔.查特菲尔德(1989)曾经指出:“会计的发展应是反映性的”,“会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关”。社会经济环境的变化促使财务会计模式的不断发展与完善,信息使用者的需要则促使财务报告内容的不断完善。 财务报告作为会计主体对外传递财务信息的主要载体,在经济生活中,曾发挥过较大的作用。但是自八十年代以来,现行财务报告受到了越来越多的批评,其主要原因在于:一是由于社会经济环境的变化,二是由于信息使用者需求的变化。大量新型经济事物的出现,使得信息使用者面临着许多新的经济决策。信息使用者对于信息的需要呈现多样化,而现行财务报告所提供的信息由于范围狭窄而使得信息的有用性逐渐降低。因而,财务报告内容的拓展成为世界各国所面临的共同问题。 我国现行的财务会计模式和财务报告体系是在1993年会计改革后,为适应社会主义市场经济体制,建立现代企业制度的需要,为实现与国际会计惯例接轨而建立起来的,包括资产负债表、损益表和财务状况变动表(或现金流量表)三张基本财务报表以及有关附表、会计报表附注及其他财务报告。这一财务报告体系曾在我国经济生活中发挥了巨大的经济作用。但随着我国社会主义市场经济的建立和逐步完善,社会宏观经济环境发生了很大的变化,企业微观生产经营活动也日趋复杂,与企业相关的利益集团的不断增加,企业对外报告的责任与内容发生了变化。同时,由于信息技术的飞速发展,导致了大量新型经济事物的出现,使得会计信息使用者面临着许多新的经济决策,从而对会计信息产生了更多、更新的需要。作为会计重要组成部分的财务报告,在面临时代的变革与发展机遇时,怎样借鉴国外的经验,根据社会主义市场经济发展的要求,拓展自身的信息含量,顺应信息WP=3使用者的信息需要,便成为我国会计工作者面临的一项紧迫任务。 本文从财务报告的基本理论出发,通过对我国财务报告现状及经济环境发展变化的研究,针对我国现行财务报告的的一些缺陷,立足我国实际情况,对我国财务报告未来一段时期内财务报告的发展提出了自己的观点。 全文共分为三个部分: 第一章 企业财务报告概述 本章阐述了财务报告的涵义和内容,分析了财务报告的目标及财务报告提供信息的质量特征。 财务报告是一种书面的报告文件,企业通过编制并公布财务报告的形式,向政府的有关机构和社会上的有关方面和个人提供反映企业基本情况的财务资料。它不仅包括财务报表,还包括其他财务报告,其中财务报表由基本财务报表、财务报表附注和附表三部分组成。财务报表是财务报告的核心,其他财务报告是对其必要的补充。财务报告作为向外界传递财务信息和其他经济信息的载体,它的编制取决于财务报告的目标及会计信息质量特征。关于财务报告的目标,会计学界有不同的观点,最具代表性的是受托责任学派和决策有用学派。受托责任学派认为财务报告的目标是反映受托经管责任。决策有用学派认为财务报告的目标是向信息使用者提供有助于经济决策的信息。关于会计信息质量特征,它与财务报告的目标紧密相联,共同对财务报告所提供的信息起约束作用。为了向信息使用者提供有用信息,有助于他们进行经济决策和评价受托责任,决定了财务报告提供的信息要满足可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性等质量特征。正是由于财务报告的目标决定了财务报告需要不断改进,以满足信息使用者变化了的需要。 第二章 我国财务报告现状研究 本章阐述了我国财务报告的涵义及内容,且通过对我国经济发展中出现的趋势与特点的分析,对我国现行财务报告与经济发展之间的WP=4不适应性进行了研究。 我国《企业会计准则》第57条规定:“财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件,它包括资产负债表、损益表、财务状况变动表(或现金流量表)、附表及会计报表附注和财务情况说明书”,我国现行的这一财务报告体系曾经发挥过较大的作用。但是,自九十年代以来,我国经济环境出现了一些新的趋势和特点:(1)社会主义市场经济处于不断建立与完善之中。(2)证券市场将得到更大的发展。(3)我国将出现并购浪潮。(4)我国越来越来越融入全球化经济之中。(5)我国仍有可能保持相对快速发展。这些趋势和特点对财务报告提出了新的要求,例如要求我国财务报告提供企业分片揭示的信息、更多地关注投资者与债权人的要求等等。这一切都导致我国现行的财务报告体系在面临变化了的经济环境及要求时,暴露出了一些问题:首先是由于我国资本市场的快速发展而导致信息使用者需要的转换。由于我国的财务报告体系是经过1993年会计改革以后而建立起来的,而自九十年代以来,我国证券市场在规范中得到长足发展。在资本市场上处于流动状态的投资人成为财务报告的主要使用者。他们使用财务报告的主要目的在于帮助他们完成证券的买卖(交换)行为。在他们作出决策时,最重要的因素是风险和报酬的对比。而现行财务报告所缺乏的正是有助于他们可靠地评价?


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