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《西南财经大学》 2003年
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会计政策选择中的税收筹划

朱爱国  
【摘要】: 一、论文所研究问题的目的意义 税收筹划是纳税人在履行法律义务的前提下,运用税法赋予的权利,通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能节约纳税的一种方法和手段,它与会计政策有着密切的联系。税收是调节经营者和消费者行为的一种有效的经济杠杆。政府可以根据经营者和消费者谋取最大利润的心理,有意识地通过税收优惠政策,引导投资者和消费者采取符合政策导向的行为,以实现政府某些经济或社会目标。税收筹划是纳税人在履行应尽法律义务的前提下, 运用税法赋予的权利保护自身利益的方法和手段。在国外,税收筹划活动比较普遍。纳税人在决定经营前或在经营过程中,除了对自己面临的各种方案进行比较,以获取税后利润最大化外,往往要委托税务代理机构的专家们进行税收筹划。但税收筹划在我国尚处于起步阶段,还没有受到普遍的重视。可以预见,随着改革开放的深入,尤其是我国加入WTO后,税收筹划必将受到人们的普遍重视。 税收筹划的途径有很多,如投资的税收筹划、筹资的税收筹划、经营方式的税收筹划等等。不同手段的税收筹划有不同的特点。在各种税收筹划中,会计政策选择中的税收筹划与会计制度最密切,而且不影响企业的正常的生产经营活动,受企业内外部的经济、技术条件约束最小。筹划成本最低。因此,最具有可操作性。目前,由于我国经济不够发达,会计惯例较少,国有企业占有的比重较大,审计业务发展较晚,加上我国传统的集体主义文化思想的影响,使会计政策的选择空间较小。1992年12月,财政部发布了《企业会计准则》,这是我国会计史上的一个里程碑。它打破了部门、行业和所有制界限,使所有企业有了一个共同遵守的会计核算规范。它不仅提高了会计信息的可比性,而且促进了企业的公平竞争。2000年12月,财政部又发布了《企业会计制度》,使企业会计核算方法进一步向国际惯例靠拢,同时也扩展了会计政策的选择空间。但与经济发达国家相比,我国的会计 WP=3 政策可选择空间仍有较大差异。笔者相信,随着我国改革开放的不断深入,经济发展速度的加快,金融市场的初具规模以及加入WTO等各种因素的变化,我国会计政策选择的空间必将不断扩大。作为纳税人,有必要认真分析并充分利用这一空间,在政策允许的范围内灵活地选择会计政策以达到减轻税负的目的。 因此本文对会计政策选择中的税收筹划进行探讨,无疑具有一定的理论意义和现实意义。 二 、论文的基本思路和逻辑结构 本文的写作思路,按照理论和实际相结合的方法,首先对会计政策的相关理论问题进行了论述,解释了会计政策的内涵及特征,会计政策选择产生的原因,企业会计政策选择的客观必然性和企业选择会计政策的动机等等。在理论上对会计政策选择有了一个清晰的认识后,本文对会计政策选择中税收筹划的一些理论问题进行了分析。如利益各方对会计政策选择的影响、会计政策中税收筹划的前提假设、会计政策选择中税收筹划的原则等。最后,通过几个会计政策选择中税收筹划的实例,来说明了纳税人如何在会计政策选择时进行税收筹划,以及应该注意的问题。 因此,按照写作思路,本文的逻辑结构分为三章: 第一章是会计政策选择概述,主要介绍会计政策的内涵及特征、会计政策选择产生的原因、企业会计政策选择的客观必然性、企业选择会计政策的动机、企业选择会计政策需要处理好的几个关系、会计政策选择的客观影响、与会计政策选择相关的会计目标等基本的理论问题。 第二章,首先介绍了关于税收筹划的一些基本理论问题。然后主要对会计政策选择中税收筹划进行了理论分析,例如利益各方对会计政策选择影响、会计政策选择中税收筹划的前提假设、税收筹划对会计政策选择的空间等等。使读者对会计政策选择中的税收筹划有一个彻底的认识。 第三章会计政策选择中税收筹划的实例分析。主要介绍了几个通 WP=4 过会计政策选择进行税收筹划的案例。 三、论文的主要内容及观点 会计政策,是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。通常,企业的各种经济业务总有许多认可的会计原则、方法和程序可供选择。企业应当在国家会计法规(包括会计准则,下同)的指导下,根据自己的具体情况,选择最能恰当地反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序。这就是会计政策选择。在选择会计政策时进行税收筹划,就是会计政策选择中的税收筹划。 会计政策选择产生的原因有:(1)利益的共享性。(2)企业会计实务的多样性与复杂性。(3)会计计量与报告中的主观性。 企业会计政策选择的客观必然性 本文主要从下面3个方面论述了企业会计政策选择的客观必然性:(1)会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。(2)会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策,以保证会计信息的真实与公允。(3)会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。 企业选择会计政策的动机一般可以概括为以下几个方面:(1)会计基础上的借债契约;(2)管理报酬;(3)公司控制权之争;(4)税收考虑;(5)经济调整考虑;(6)资本市场考虑;(7)利益相关群体考虑。 为了保证企业选择的会计
【学位授予单位】:西南财经大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2003
【分类号】:F230

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【引证文献】
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