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《西南财经大学》 2003年
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盈余管理与会计准则建设研究

熊莉  
【摘要】: 一、选题背景 我国证券市场经过十几年的发展,为国民经济的快速增长做出了巨大贡献,但毕竟其历时较短,仍处于不很成熟的阶段,许多问题都有待解决。其中,会计信息失真便是一直困扰我国证券市场发展的主要问题之一。特别是因上市公司的不当盈余管理而导致的会计信息失真问题对证券市场健康发展的不利影响更为突出。 盈余管理是企业管理当局在完全遵循会计准则的基础上,通过会计政策的选择对财务报表上的会计收益信息进行控制和调整的会计行为。基于盈余管理与会计准则之间的这种内在联系,以盈余管理为切入点来研究会计准则的建设,具有非常重大的现实意义。美国安然事件不仅引发了国际上关于准则制定效率、制定模式和制定思路的大讨论,更是将建设高质量的会计准则提上了议程。安然破产和与之相关的美国会计准则危机是国际会计发展史和世界经济全球化过程中一个重大事件。对此,我们应以安然事件为契机来重新审视我国证券市场的危机和我国会计准则的制定效率及其缺陷,吸取教训,使其成为我国会计准则建设的新起点。 二、基本思路和逻辑结构 本文运用市场均衡理论,从我国会计信息市场低效均衡的现状-不当盈余管理导致资本市场信息失真出发,通过分析盈余管理与会计准则之间互动的内在联系,提出了完善准则的构想和改进相关执行机制的措施,力求提高会计信息质量,使我国会计信息市场达到相对高效的均衡。这里的互动关系指:会计准则的不完全性为企业管理当局进行盈余管理提供了可能,而不当盈余管理诱发的会计信息市场危机反过来又为准则制定者进一步修改、完善会计准则提供实践依据,推动会计准则的建设。 全文共分三章,其逻辑框架和内容如下: 第一章 盈余管理与会计准则基础理论 第一节,从盈余管理的内涵出发,指出盈余管理是在会计准则许 WP=3 可范围内的一种合法会计行为,会计准则的不完全性为盈余管理提供了可能。接着指出根据管理当局动机的不同,盈余管理可分为正常盈余管理和不当盈余管理。随后,通过对盈余管理基本特征的分析,阐明盈余管理是一个中性的概念,进而理性地分析其利弊。 第二节,首先指出会计准则产生的目的在于弥补市场的不足,它是会计信息市场的现实需求。然后,从契约经济学的角度指出会计准则的实质是一种合约关系,但因为准则制定者的有限理性、外界经济环境的复杂性和不确定性以及交易费用的存在,准则必然是不完全的合约。基于准则的不完全性,完全按照准则产生的合法会计信息并非都是资本市场所需要的有用的会计信息。因此,在区分会计信息合法性和有用性的基础上,提出了理论上完美的会计准则。随后通过对会计准则经济后果的分析,进一步指出:单纯地追求理论上完美的会计准则是不现实的,恰当的思路应该是寻求一种能达到各利益集团暂时均衡的会计准则,并尽量使其不断趋于理论上完美的会计准则。 第三节是前两节内容的延伸,主要讨论盈余管理与会计准则之间互动的内在联系。在会计准则的约束下,企业管理当局将企业的经济活动量化为一定的盈利数字。盈利数字作为企业这个契约集合中的因变量,影响各契约的执行,进而影响相关各方的经济利益,产生一定的社会经济后果。同时,这一影响又促使利益相关方变革既定的会计准则,从而形成一个互动的过程。随后,基于会计准则约束的是会计政策的选择,文章便对会计政策的选择与盈余管理之间的内在联系展开探讨,进而指出企业拥有的剩余会计政策选择权是盈余管理的"温床"。最后,通过安然事件对美国会计准则冲击的分析,论证了这一结论,并进一步说明了完善会计准则的必要性。 第二章 我国上市公司盈余管理与会计准则建设现状 第一节,首先回顾了我国会计准则的制定过程,指出现阶段已初步形成了企业会计准则体系。然后,通过回顾我国具体准则的出台背景,指出不当盈余管理所导致的会计信息失真对具体准则的出台起到了推动的作用。 第二节,以现阶段我国会计准则体系中的几个具体准则为例,深 WP=4 入分析了我国具体会计准则在防范企业不当盈余管理上所作的努力以及尚存的不足之处。(1)《企业会计准则-关联方关系及其交易的披露》。关联企业可以采用"业务安排"和"组织设计"的手段规避该准则的约束,不过《暂行规定》的出台大大缩减了上市公司利用关联交易进行不当盈余管理的空间。(2)《企业会计准则-债务重组》。修订后的准则规定债务重组收益不再计入当期损益,而是调整资本公积,限制了企业利用债务重组操纵利润的渠道,但企业如果用由此形成的资本公积来弥补亏损,也就相当于将那些为了防止不当盈余管理而列入资本公积的损益再度利润化。(3)《企业会计准则-非货币性交易》。虽然新修订的准则规定对所有未产生补价的非货币性交易不计算损益,但企业却可以通过非货币性交易后的转售,间接达到粉饰利润的目的。(4)《企业会计准则-建造合同》。该准则规定采用完工百分比法确认相应的收入和费用,但由于信息不对称,企业管理当局既可以通过隐瞒未来的不确定性,也可以通过随心所欲地估计完成合同需要的总成本和完工程度,达到不当盈余管理的目的。(5)《企业会计准
【学位授予单位】:西南财经大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2003
【分类号】:F233

【引证文献】
中国硕士学位论文全文数据库 前3条
1 杨蕾;我国上市公司会计政策选择研究[D];西南财经大学;2005年
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3 王馨;我国上市公司高层变动过程中的盈余管理实证研究[D];南京理工大学;2006年
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中国博士学位论文全文数据库 前10条
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9 吕志明;XBRL财务报告研究[D];天津财经大学;2011年
10 杜静然;基于演化经济学理论的会计准则变迁研究[D];天津财经大学;2011年
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 王伟大;合并报表的合并理论研究[D];山东农业大学;2010年
2 李明;我国农业上市公司盈余管理研究[D];山东农业大学;2010年
3 苏凯;村级财务管理问题研究[D];山东农业大学;2009年
4 卢洁;基于企业利益相关者的审计信息质量特征研究[D];长沙理工大学;2010年
5 王春;我国上市公司会计政策选择研究[D];中国海洋大学;2010年
6 周娜;企业会计标准实施经济后果检验[D];中国海洋大学;2010年
7 贺靖策;资产负债观与收入费用观的比较实证研究[D];湘潭大学;2010年
8 李晓东;黑龙江省村级财务管理问题研究[D];中国农业科学院;2010年
9 赖丽华;我国上市公司会计政策选择问题探析[D];江西财经大学;2010年
10 胡建波;剩余收益模型的改进探析[D];江西财经大学;2010年
【同被引文献】
中国期刊全文数据库 前10条
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10 王湛;试述会计准则中会计政策的选择空间[J];财会月刊;2001年02期
中国硕士学位论文全文数据库 前3条
1 李歆;配股上市公司盈余管理实证研究[D];西南农业大学;2002年
2 屈新丽;从安然公司的破产透视盈余管理[D];暨南大学;2003年
3 孟艳琼;企业盈余管理行为及治理对策研究[D];武汉理工大学;2003年
【二级引证文献】
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
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6 王玉;我国上市公司会计政策选择行为研究[D];河南大学;2007年
7 钱伟;我国上市公司高管变更与盈余管理的实证研究[D];暨南大学;2007年
8 刘为娟;我国上市公司会计政策选择研究[D];山东农业大学;2008年
9 郭芳芳;上市公司会计政策选择的研究[D];长春理工大学;2009年
10 李婧丹;基于契约理论的上市公司会计政策选择研究[D];河南大学;2010年
【二级参考文献】
中国期刊全文数据库 前7条
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中国硕士学位论文全文数据库 前1条
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【相似文献】
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2 方拥军;;欧盟推进会计准则国际趋同路线图——基本历程、核心举措及最新发展[A];中国会计学会2007年学术年会论文集(上册)[C];2007年
3 向伊知郎;林庆云;西海学;真锅和弘;;会计准则的国际趋同是否让企业的资本成本降低——基于日本上市公司的实证研究[A];中国会计学会2011学术年会论文集[C];2011年
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10 陈文浩;巩方舟;;改革开放三十年中国会计国际化进程[A];纪念会计改革与开放30年暨上海市会计学会成立30周年专辑[C];2009年
中国重要报纸全文数据库 前10条
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2 编译 李虹;欧洲使用统一会计准则[N];财会信报;2005年
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7 刘瑾;上市公司盈余管理问题研究[D];西安建筑科技大学;2010年
8 李明;我国农业上市公司盈余管理研究[D];山东农业大学;2010年
9 施凤林;利用资产减值准备操纵盈余的实证研究[D];西安理工大学;2007年
10 崔松;我国上市公司盈余管理研究[D];武汉科技大学;2002年
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