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《西南财经大学》 2005年
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上市公司会计信息商品化生产论

夏云峰  
【摘要】:我国证券市场经过十多年的发展,在上市公司数量、融资规模、公司制改造等方面都取得了很大的发展,证券市场在我国国民经济中的地位日益凸现。在会计制度建设方面,自九三年会计改革以来,我国已明显加快了会计法规建设步伐,在提高会计信息质量方面做了非常认真细致的工作,对保护广大投资者利益和维护我国证券市场的长期稳定和健康发展起到了非常重要的积极作用。在会计信息披露方面,积极吸收国外成熟证券市场的经验,完成了由中报、年报披露到季报、中报、年报披露的转换,将保护广大投资者利益落实到了实处,在满足投资者进行投资决策对会计信息需求上前进了一大步。但是,我国证券市场自琼民源(现为中关村)假账案件以来,上市公司作假越来越多(如红光、郑百文、银广厦、蓝田股份等),上市公司会计信息的可信度已成为社会关注的焦点,作为经济警察的注册会计师已受到广大社会公众的严厉批评。证券监管部门为了保护广大投资者的利益和维护证券市场的稳定,在 2002 年提出了双重审计标准,反映出证券监管部门对中国的注册会计师的不信任态度,中国注册会计师业的发展已面临严重危机。美国安然公司的假账事件和安达信会计公司的破产,反映了国外“先进”的注册会计师也不一定都可靠,我国证券监管部门的双重审计计划也已取消。上市公司会计信息真实性问题已变成了一个世界性的难题。而现有的研究都没有对生产会计信息的会计信息系统本身进行深入研究。本论文认为:生产会计信息的生产工具——会计信息系统本身存在问题,有必要对会计信息系统的“资源”进行重新组合,即“资产重组”,从会计信息生产的源头上解决会计信息失真问题。 本论文的基本的思路和方法: 现行上市公司会计信息生产模式是影响上市公司会计信息失真的关键因素,要解决上市公司会计信息失真问题,必须对现行上市公司会计信息生产模式进行改革。本课题的基本思路是实现上市公司会计信息生产的商品化、市场化和社会化,这是本论文研究的关键问题。 2 要能做到上市公司会计信息生产的商品化、市场化和社会化,必须对 现行上市公司会计信息生产系统进行资源的重新配置。本论文对现行 会计信息系统研究认为,上市公司现有的一部分财务会计职能应从上 市公司会计机构中分离与注册会计师审计合并,使上市公司对外会计 信息生产由现有的二次加工(上市公司会计机构初生产,注册会计师 审计再生产)变为未来的注册会计师一次加工完成。上市公司会计机 构则主要承担管理会计、成本会计和经济分析等对内会计职能,使会 计机构真正回归到上市公司内部,充分发挥会计机构在上市公司的内 部管理职能。本课题研究的一个重要问题是,在实现上市公司会计信 息生产商品化过程中,谁来支付费用。按商品生产谁使用,谁付费的 规律,上市公司会计信息最终使用者是广大投资者,他们理当支付会 计信息使用费。由于上市公司是投资者所共有,投资者所需付费可由 上市公司直接支付。上市公司将费用上交给证券交易所,证券交易所 在全国范围内通过招标方式,招聘会计师事务所生产会计信息,切断 上市公司与会计师事务所现有的密切利害关系,使会计师事务所能够 成为会计信息市场的真正商品生产主体。上市公司支付费用的确认应 大于现有支付的注册会计师审计费,小于注册会计师审计费与上市公 司会计机构原来发生费用之和。注册会计师生产的会计信息同样需要 监督,但监督成本要比现有注册会计师审计成本小得多。本论文将采 取理论研究和调查研究、规范研究和实证研究相结合的方法,广泛采 用归纳法、演绎法和比较法进行理论研究,对会计信息系统研究采用 系统分析法,对上市公司财务会计职能与注册会计师审计职能合并研 究,则要到上市公司进行实地调研和实证分析。 本论文的边界: 本论文提出上市公司会计信息的商品化生产,就引出了一个会计 信息是否是商品的问题,在理论界关于会计信息是否是商品的问题目 前还没有定论,而对于现行模式生产的上市公司会计信息而言,由于 是免费提供,理论界有将其认定为“公共产品”或具有“公共产品属 性”。但在本文提出的上市公司会计信息生产模式中,会计信息具有 了交换价值,会计信息是实实在在的商品或者说具有了商品的属性 。 3 证券市场中上市公司生产的会计信息失真的原因是很多的,现有 的研究结论认为会计信息失真的原因有:治理结构存在问题,会计准 则方面的原因,会计制度本身的缺陷,制度执行机制性问题,委托代 理中“逆向选择”与“道德风险问题”,会计人员职业道德问题,注 册会计师审计独立性问题、会计信息惩罚不严等。这些已有的结论本 文不再详细讨论,本文关注的是上市公司会计信息生产系统本身的原 因,从改革其系统本身来防止会计信息失真问题。 论文的主要内容与结构安排: 第一章 导论,包括 写作动因、 研究的思路和方法、论文内容 与结构安排; 第二章 会计信息产权与会计信息商品性,在分析会计信息产权 的本质时发现了由于非排他性和非竞争性的会计信息产权的效率从 长远来看是缺乏效率的,在承认会计信息稀缺性和不确定性的前提下 解决会计信息生产最经济(交易费用最小)的产权形式将是更有效率 的;有效
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