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《西南财经大学》 2005年
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我国上市公司会计政策选择研究

杨蕾  
【摘要】:随着我国市场经济的发展,企业业务也更加复杂多样,财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系。会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量,以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用,可以说财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。所以,会计政策的恰当与否,直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度,进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。 会计政策选择从动机上划分,可分为机会主义型与有效契约型。有效契约型会计政策选择是基于一系列完善的监督、约束机制下形成的。而我国公司目前的外部与内部监督、约束机制还不完善,易导致公司偏向机会型选择。有学者提出,在我国现实经济生活中,为减少会计政策选择中的机会主义行为,会计准则规范制订者在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊,在兼顾统一性和灵活性的前提下,尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。 但是,我国 2000 年以后颁布和修订的会计准则和会计制度,却给予了企业更大的会计选择权,与一些学者理论研究的结果有差距。笔者拟从分析上市公司会计政策选择现状的基础上,对这一见仁见智的问题进行探索。 本文首先对所研究的会计政策选择进行了概念上的界定,从理论上分析了会计政策选择的客观必然性及对会计信息质量的作用,通过对样本上市公司有关存货发出计价方法、固定资产折旧方法、计提资产减值准备等会计处理所采用的具体方法的描述性统计和分析,并从注册会计师对上市公司会计政策选择所表示的非标准审计意见来分析上市公司的会计政策选择行为以及注册会计师所起到的外部监督作用,力图揭示我国上市公司会计政策选择行为的现状,对反映的现象剖析制度原因,或者从选择动机上加以解释,并针对存在的问题从选择空间、加强监管、规范披露等方面提出建议,希望对优化上市公司会计政策选择有所裨益。 2 全文共分三章: 第一章 会计政策选择概述 首先,回顾会计政策的历史发展阶段,对会计政策和会计政策选 择权进行了概念上的界定,并对相关概念进行辨析,明确了本文的研 究对象。然后,笔者以契约理论和公共选择理论为基础,分别从会计 所面对的宏观环境和会计准则的性质来分析会计政策选择产生的原 因及必然性,由此,提出对会计政策选择应当进行理性分析,它对高 质量的会计信息是一把双刃剑。最后,是对国内外有关会计政策选择 的文献综述,在前人研究成果的基础上展开本文的研究。 第二章 上市公司会计政策选择分析 笔者是以截至 2001 年底在沪市公开交易的上市公司为样本总 体,分行业、分等级选取 267 家上市公司作为样本,收集的数据为 267 家上市公司 2001 年-2003 年年报中披露的所采用的存货发出计 价方法、固定资产折旧方法、计提资产减值准备的方法、所得税核算 方法和注册会计师关于会计政策选择所表示的审计意见。对每一类会 计政策的各个备选方法,笔者都以绝对数和相对数的形式来表示有多 少上市公司选择采用,以期发现规律性,并对选择同一种备选方法的 上市公司从行业、业绩分布进行描述性统计,以便更清楚的揭示上市 公司选择会计政策的主要考虑因素。最后,从注册会计师对上市公司 会计政策选择所表示的审计意见来分析上市公司会计政策选择行为。 考虑到我国注册会计师的职业特性,标准审计意见并不能保证公司的 会计核算公允表达公司的实际情况,但非标准审计意见至少说明公司 内部存在着比较严重的问题。所以,笔者以非标准审计意见与上市公 司会计政策选择作为分析对象,间接的揭示会计政策选择的现状。 第三章 结论及建议 通过对上市公司会计政策选择的描述性统计和分析,我们看到, 一方面,上市公司在进行会计政策选择时,仅注重备选方法在实务中 的操作简单,有选择权利用不足的现象;另一方面,一部分上市公司 利用会计政策选择作为操纵利润、粉饰报表会计信息的主要手段。 针对上述问题,笔者认为应当从谨慎确定会计准则中的选择空 3 间,引导上市公司正确合理的选择会计政策,以及监管部门加大监管 力度等方面入手,采取相应的措施来规范上市公司会计政策选择行 为,增强会计政策选择的信号作用。具体为:会计准则中的选择空间 的确定应循序渐进,可有适度的超前性;上市公司选择会计政策应当 遵循合规性原则,注重整体优化;监管机构应要求上市公司加强会计 信息披露,增加会计政策选择的透明度;会计信息使用者应加强对企 业会计政策的了解,并对会计政策的选择施加影响;注册会计师应当 加强审计监督的力度,确保公允揭示。 窃以为,本文在以下方面有所创新: 1.从选题来看,会计政策选择在财务活动中是贯串始终的,且 能够影响到经济资源的优化配置,一直以来都是学者们研究的焦点所 在。综观前人研究成果,西方学者们对会计政策的关注,起源于以经 济学的理论来解释会计政策选择,而后重点转向以实证研究的方法对 公司管理人员选择一组特定的会计政策的经济动机进行深入分析。不 少西方学者利用某一特定会计政策的选择问题,对依据契约理论提出 的三大假设进行检验。国内的学者对这一问题的研究集中在
【学位授予单位】:西南财经大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2005
【分类号】:F832.51

【引证文献】
中国硕士学位论文全文数据库 前7条
1 罗芳兰;管理层激励对上市公司会计政策选择的影响研究[D];长沙理工大学;2010年
2 赖丽华;我国上市公司会计政策选择问题探析[D];江西财经大学;2010年
3 姚会娟;我国上市公司会计政策选择问题研究[D];天津财经大学;2007年
4 王玉;我国上市公司会计政策选择行为研究[D];河南大学;2007年
5 刘为娟;我国上市公司会计政策选择研究[D];山东农业大学;2008年
6 郭芳芳;上市公司会计政策选择的研究[D];长春理工大学;2009年
7 李婧丹;基于契约理论的上市公司会计政策选择研究[D];河南大学;2010年
【参考文献】
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【共引文献】
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7 湖北省内部审计师协会江汉石油管理局课题组;;企业内部审计实施舞弊审计若干问题的研讨[A];中国内部审计协会2005年度全国“舞弊的防范与检查”理论研讨暨经验交流会一二等奖论文汇编[C];2005年
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中国博士学位论文全文数据库 前10条
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7 徐先知;公允价值会计的选择动因、信息质量及经济后果研究[D];重庆大学;2010年
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中国硕士学位论文全文数据库 前10条
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2 罗芳兰;管理层激励对上市公司会计政策选择的影响研究[D];长沙理工大学;2010年
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6 赖丽华;我国上市公司会计政策选择问题探析[D];江西财经大学;2010年
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【同被引文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 李海霞;;上市公司会计政策变更的动因及对策[J];边疆经济与文化;2006年04期
2 阮锦勤;企业会计政策选择是把双刃剑[J];商业研究;2004年02期
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1 杨成文;中国上市公司会计政策选择研究[D];山东农业大学;2002年
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中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 刘晓梅;上市公司治理及其对会计信息质量的影响研究[D];西南财经大学;2003年
2 陈蕾蕾;上市公司会计政策选择研究[D];武汉理工大学;2004年
3 刘辉;我国上市公司会计政策选择问题研究[D];河南大学;2005年
4 张莉苹;上市公司会计政策选择研究[D];西南财经大学;2006年
5 胡媛;组合会计政策选择的契约动因研究[D];重庆大学;2006年
6 姚会娟;我国上市公司会计政策选择问题研究[D];天津财经大学;2007年
7 周欣宇;基于契约理论的企业会计政策选择研究[D];兰州商学院;2007年
8 王玉;我国上市公司会计政策选择行为研究[D];河南大学;2007年
9 刘为娟;我国上市公司会计政策选择研究[D];山东农业大学;2008年
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【二级引证文献】
中国期刊全文数据库 前1条
1 王芳;;浅谈会计政策选择[J];企业导报;2009年07期
中国硕士学位论文全文数据库 前9条
1 罗芳兰;管理层激励对上市公司会计政策选择的影响研究[D];长沙理工大学;2010年
2 姚玉梅;公允价值会计政策选择的影响因素研究[D];山东农业大学;2011年
3 王琳;强制性会计政策变更对上市公司绩效影响的实证研究[D];辽宁大学;2011年
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5 刘为娟;我国上市公司会计政策选择研究[D];山东农业大学;2008年
6 郭芳芳;上市公司会计政策选择的研究[D];长春理工大学;2009年
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8 李婧丹;基于契约理论的上市公司会计政策选择研究[D];河南大学;2010年
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【二级参考文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 孙铮,王跃堂;资源配置与盈余操纵之实证研究[J];财经研究;1999年04期
2 王湛;试述会计准则中会计政策的选择空间[J];财会月刊;2001年02期
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【相似文献】
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8 张秀梅;;审计意见与股权集中度相关性研究[J];财会通讯;2009年06期
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10 吴锡皓;曹智学;祝孝明;;财务能力、审计意见与自愿性审计师变更关系实证研究[J];财会通讯;2009年12期
中国重要会议论文全文数据库 前10条
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9 王永海;胡滨;;高管变更、经营业绩与审计意见[A];中国会计学会2007年学术年会论文集(下册)[C];2007年
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7 高志谦;会计政策、会计估计变更和会计差错更正重点解析[N];中国财经报;2006年
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中国博士学位论文全文数据库 前10条
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5 杨秀艳;上市公司盈余管理及其市场反应检验研究[D];西北农林科技大学;2007年
6 傅蕴英;盈余管理与公司治理[D];重庆大学;2004年
7 曹强;财务重述与会计师事务所风险管理战略[D];厦门大学;2009年
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9 龚凤乾;从统计学视角对实证会计及中国上市公司会计政策选择所作的研究[D];天津财经学院;2004年
10 张艳;基于审计风险理论的审计报告行为研究:来自中国证券市场的经验证据[D];暨南大学;2007年
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 杨蕾;我国上市公司会计政策选择研究[D];西南财经大学;2005年
2 孙回回;基于自愿性会计政策变更的审计意见研究[D];重庆大学;2004年
3 费爱华;非标准无保留审计意见影响因素的实证研究[D];重庆大学;2004年
4 姚倩;审计师变更特征与审计意见购买[D];湖南大学;2010年
5 冯晓羽;上市公司持续经营审计意见市场反应的研究[D];天津财经大学;2011年
6 贺镜帆;我国注册会计师非标准无保留审计意见分析[D];西南财经大学;2004年
7 姜永杰;审计意见与股价报酬相关性研究—来自沪深股市的实证[D];首都经济贸易大学;2003年
8 楚昕;审计意见信息含量的理论分析与实证研究[D];吉林大学;2010年
9 刘海芳;公司内部治理与审计意见相关性研究[D];天津财经大学;2011年
10 冉茂勇;公司治理与审计意见相关性研究[D];江苏大学;2010年
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