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《西南财经大学》 2005年
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现代风险导向审计及其应用研究

文颖华  
【摘要】:风险导向审计自 20 世纪 90 年代产生以来,就吸引了人们的眼球,倍受审计理论与实务界的关注,但是,这一审计模式带来的似乎仅是观念上的审计程式,即便是应用,也由于审计人员对风险导向审计理解不透彻、运用不完全,而不符合风险导向的实质,这也是安达信审计失败的原因之一。 随着人类步入 21 世纪,世界经济的急剧变化,企业与外界环境的联系加强,具有内向性特点的审计模式,其局限性日益明显,并且接连的财务报表舞弊暴光案,也给审计职业界带来了巨大的压力,迫使审计职业界再次将目光聚焦在风险导向审计模式上,重新研究和改进这一审计模式。国际大型会计师事务所纷纷与学术界联合开发以各种形式命名的现代风险导向审计,国际和美国审计准则制定机构也着手研究和颁布新的风险审计准则,以推动风险导向审计的变革。 风险导向审计已经引起了国际审计理论界与实务界的极大关注。也正是在 2004 年,中国注册会计师协会将现代风险导向审计立项作为了重点研究课题,可见,现代风险导向审计也是我国审计界当前需要研究的一个迫切而重要的问题。基于这种背景,本文试图从注册会计师财务报表审计的角度,借鉴国外新近研究成果,对现代风险导向审计的理论及其应用做一次比较系统而有意义的研究。 本文共分四个部分,结构和内容如下: 第一部分,风险导向审计模式的确立。本部分阐述了风险导向审计模式的演进及相关思考。首先本文将讨论的风险导向审计界定在注册会计师审计领域,以与风险导向审计在内部审计领域的应用相区别。笔者认为审计模式的演进及风险导向审计的产生、近期发展都是审计为适应社会需要而不断自我调节的过程;由于风险导向审计经历的这种变化发展,使得风险导向审计日益丰富和完善,从而逐渐确立起来;本文将新近发展的风险导向审计称为现代风险导向审计,以将之与传统风险导向审计相区别;由于我国虽有风险导向审计这一理 2 念,但并没有得到真正应用,同时现代风险导向审计更符合风险导向 的实质,因此,笔者认为可借鉴有关研究成果探索其在我国的应用, 但需谨慎。 第二部分,现代风险导向审计的基本理论。本部分首先对风险导 向审计的含义进行了界定,在清楚含义之后,笔者阐述了现代风险导 向审计的理论基础和概念框架,从而为现代风险导向审计的应用奠定 基础。笔者指出注册会计师财务报表审计中应用的风险导向审计不同 于内部审计中应用的风险导向审计,在含义上应从两方面去理解,一 是它是以降低审计风险为导向而非以被审计单位的风险为导向,二是 它又要对被审计单位的风险进行全面分析评价,从而将客户的经营风 险植入到了审计风险的评估中去。现代风险导向审计的支撑理论包括 资源稀缺及配置理论、风险理论、成本效益理论、战略管理理论以及 舞弊动因理论,其中前三者为风险导向审计产生的理论依据,战略管 理有关理论为现代风险导向审计从分析企业环境、企业经营策略及经 营活动入手提供了理论依据,而舞弊动因理论为现代风险导向审计揭 示财务报表舞弊提供了理论基础。关于现代风险导向审计的概念框 架,审计风险和重要性概念构成了基础,贯穿了现代风险导向审计的 始终,审计风险模型和内部控制概念为审计程序提供了指南。其中, 笔者认为现代风险导向审计的审计风险概念应该使用狭义的“意见不 当论”;改进后的审计风险模型,即“审计风险=重大错报风险×检查 风险”,更有利于审计人员执行风险评估程序,更符合审计的实际情 况,并且有利于将风险评估与审计测试联系起来。 第三部分,现代风险导向审计的应用。本部分首先对现代风险导 向审计与传统风险导向审计进行了比较,并阐述了现代风险导向审计 的程序和基本方法,最后进行了案例分析和比较。根据第二部分所述 的理论内容和现代风险导向审计在应用上的特点,笔者认为现代风险 导向审计与传统风险导向审计在理论依据、审计风险模型、风险评估、 审计程序、审计方法和审计证据等方面存在差异,并体现出了现代风 险导向审计的优势。就审计程序而言,笔者借鉴国际和美国新的审计 风险准则及相关文献设计了现代风险导向审计程序图,尤其强调对企 3 业的分析评价以及根据风险评估实施具有针对性的审计程序。审计方 法中,笔者借鉴财务分析、竞争战略分析有关成果阐述了注册会计师 审计时进行企业分析的一个总体框架。本部分还以国内中天勤审计银 广厦一案和国外安达信审计世界通信一案进行分析和对比,一方面以 实例说明了现代风险导向审计的应用,另一方面也试图解决有关争 议,纠正人们对风险导向审计理解的偏误,结论是国内确需要引入风 险导向审计,而安达信审计失败并非风险导向审计模式的失败,而是 其偏离风险导向审计的结果。 第四部分,我国发展现代风险导向审计之基本策略。本部分探讨 了现代风险导向审计在我国的发展前景,并提出了相关对策和建议。 笔者分析认为现代风险导向审计是发展的必然趋势,我国也不例外。 我国推行现代风险导向审计的有利因素包括:独立审计准则建设、审 计风险意识加强、审计人力资源发展以及现代风险导向审计本身有利 于促进我国注册会计师行业繁荣发展等,同时也由于法律环境、公司 治理等问题造成了不
【学位授予单位】:西南财经大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2005
【分类号】:F239

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【引证文献】
中国期刊全文数据库 前4条
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中国硕士学位论文全文数据库 前7条
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【共引文献】
中国期刊全文数据库 前10条
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中国重要会议论文全文数据库 前10条
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中国博士学位论文全文数据库 前10条
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8 孙坤;独立审计质量保证论[D];东北财经大学;2003年
9 严晖;风险导向内部审计若干问题研究[D];厦门大学;2004年
10 程娟;流域治理投资战略理论与应用研究[D];河海大学;2005年
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 朱泰倩;大型体育赛事的财务评价研究[D];上海体育学院;2010年
2 李永和;新时期提升我国高校内部审计工作质量研究[D];华东政法大学;2010年
3 柳艳秋;注册会计师审计风险形成机理与控制对策研究[D];哈尔滨工程大学;2010年
4 李良慧;企业实施风险导向内部审计研究[D];安徽农业大学;2010年
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6 王涛;风险导向的财务分析程序研究[D];中国海洋大学;2010年
7 李文佳;我国企业风险管理审计存在的问题及对策探析[D];江西财经大学;2010年
8 钟明彪;培训机构现状与发展策略的研究[D];华东师范大学;2010年
9 刘洁;神华集团天津至包头铁路返向物流市场发展研究[D];大连海事大学;2010年
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【同被引文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 李雪,詹原瑞;我国环境审计基本问题的研究[J];北方交通大学学报(社会科学版);2003年04期
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中国博士学位论文全文数据库 前2条
1 吴俊峰;风险导向内部审计基本问题研究[D];西南财经大学;2009年
2 黄海;风险导向内部审计框架构建及应用研究[D];西南财经大学;2009年
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 陆桂娟;审计风险成因及其防范问题研究[D];东北农业大学;2002年
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10 郭斌;重大错报风险的识别、评估及应对[D];中国海洋大学;2005年
【二级引证文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 马春英;周允征;;试论我国环境审计风险模型的构建及应用[J];财经问题研究;2011年08期
2 张红轶;张芳梅;;煤炭企业环境审计风险探析[J];国际商务财会;2010年02期
3 陶顺;;我国推行现代风险导向审计存在的问题及对策[J];才智;2012年31期
4 廖立新;陈宁昆;;基于《企业风险管理——总体框架》的石油企业风险导向内部审计研究[J];经济研究导刊;2011年06期
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8 人民银行南京分行课题组;蒋耀初;赵淑云;李志清;;人民银行运用风险导向审计的研究[J];中国内部审计;2009年08期
9 兰茜;;注册会计师审计风险的成因及控制[J];中国证券期货;2012年08期
10 刘亚男;刘国峰;孔盈;;基于COSO框架的医院内部控制制度体系构建研究[J];中国证券期货;2013年02期
中国重要会议论文全文数据库 前3条
1 人民银行南京分行课题组;蒋耀初;赵淑云;李志清;;风险导向审计在人民银行内部审计中的应用研究[A];中国内部审计协会2008年度全国“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会一二等奖论文汇编[C];2008年
2 安志国;;风险导向审计在港口企业集团中的应用[A];全国内部审计理论研讨优秀论文集三等奖论文汇编[C];2011年
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中国博士学位论文全文数据库 前2条
1 吴俊峰;风险导向内部审计基本问题研究[D];西南财经大学;2009年
2 潘峰;现代风险导向的并购审计风险研究[D];北京交通大学;2013年
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 王丹;现代风险导向审计方法研究[D];武汉科技大学;2010年
2 周允征;我国环境审计风险模型构建及风险应对策略[D];沈阳大学;2011年
3 何洋;我国商业银行现代风险导向内部审计研究[D];兰州大学;2011年
4 刘小琴;环境审计风险的识别、评估和控制研究[D];广西大学;2011年
5 包晓;不同审计主体的环境审计比较研究[D];广西大学;2011年
6 佟玲;独立审计分析程序的审计风险研究[D];大庆石油学院;2008年
7 刘潇;风险导向审计下计算机审计模块的设计研究[D];广东外语外贸大学;2008年
8 杭思源;风险导向审计在我国国内会计师事务所运用现状的调查和分析[D];复旦大学;2008年
9 董德治;XXX研究所风险导向审计模型研究与实践[D];上海交通大学;2009年
10 薛培玲;环境事项对财务报表审计的影响及对策研究[D];中国海洋大学;2009年
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7 张曾莲;;政府审计的新力量:注册会计师[A];中国会计学会审计专业委员会2010年学术年会论文集[C];2010年
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9 李海;;注册会计师后续教育点滴谈[A];2003年福建省会计学会理论研讨论文专辑[C];2003年
10 唐文莉;;浅议审计风险的防范[A];纪念房地产开发会计学术委员会成立十周年论文集[C];2004年
中国重要报纸全文数据库 前10条
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3 陈建民;WTO与中国注册会计师[N];金融时报;2001年
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6 本报记者 杨冬;非常个案?中船重工调节利润[N];经济观察报;2009年
7 本报记者 罗荀;证书等于人才?[N];中国财经报;2010年
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中国博士学位论文全文数据库 前10条
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4 刘维;独立审计制度安排与注册会计师行为问题研究[D];厦门大学;2003年
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6 汪军;上市公司审计质量研究[D];西南农业大学;2003年
7 彭桃英;审计质量与审计市场行为主体关系研究[D];中南大学;2005年
8 易琮;行业制度变迁的诱因与绩效[D];暨南大学;2002年
9 宋理升;上市公司信息披露透明度研究[D];山东大学;2009年
10 李斌;审计任期与强制轮换[D];厦门大学;2007年
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 李华;注册会计师认证性服务研究[D];西南财经大学;2004年
2 蔡美丽;注册会计师监管法律制度研究[D];西南政法大学;2006年
3 杨华;我国注册会计师审计独立性问题治理对策研究[D];武汉大学;2004年
4 张太宇;中外审计市场管理机制比较研究[D];沈阳工业大学;2004年
5 李鹏;注册会计师该不该为上市公司财务报告负责[D];东北财经大学;2005年
6 上官忠东;注册会计师审计风险研究[D];江西财经大学;2001年
7 崔德志;中、美注册会计师行业监管的比较研究[D];武汉理工大学;2003年
8 郝忠伟;注册会计师法律责任研究[D];天津财经学院;2005年
9 臧晶;论注册会计师审计的独立性[D];东北财经大学;2005年
10 覃志刚;审计新发展——注册会计师认证服务研究[D];厦门大学;2002年
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