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《西南财经大学》 2007年
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基于后现代组织理论的成本管理研究

刘晓善  
【摘要】: 20世纪80年代,尤其是90年代以来,有两大社会变革因素改变着企业的行为方式,一是通讯技术的高速发展为企业生产经营活动的创新提供了无限的可能性;一是企业组织变革,它以战略为中心,减少组织层次,组织管理工作团队,变革企业的组织结构,改变企业的决策和责任分配的布局。两大变革力量的共同作用,从根本上改变了企业的行为方式,也破坏了20世纪初期设计成本系统时的关键假设。然而,在成本管理理论研究中,学者们往往注重技术因素对成本管理理论的影响,尤其是对20世纪80年代兴起并得到迅速发展的战略成本管理、作业成本法及作业成本管理、平衡计分卡等前沿成本管理理论的研究,在历史归因时,毫无例外地将技术进步作为最重要的影响因素,而将同样起着重要作用的微观组织变革忽略了。 事实上,企业组织变革所产生的新的企业组织形式,如企业流程再造、管理工作团队、虚拟企业、网络组织、无边界组织、复杂性组织、学习型组织等,也是企业活力的源泉,组织的后现代转向直接影响了企业的成本管理行为。当代企业的战略成本管理、作业成本管理和平衡计分卡体系已具有明显的后现代性。成本管理主体多元化、差异化,成本的计量倾向于关注对不确定性事项的测度;成本管理的目标已不是成本最小化,而是取得成本优势;成本管理的原则不再是绝对成本最小化、集中统一与分散管理等原则,而是全员参与、以作业为核心组织成本管理原则;成本管理的任务不再仅仅是为财务报告提供数据,而是全景式地对成本进行管理与控制;适用于科层组织的标准化、专业化成本管理方式不再行之有效,因而转向以作业为核心、以战略为导向、以用户满意为基准、以激活人力资源为动力的成本管理方式。企业采用了更具柔性的方法,设计有效的成本会计、管理控制和业绩评价系统。 同时,后现代组织作为一种组织,其本身也具有经济性。后现代组织化和构建虚拟企业或网络组织是两种解决科层失灵的有效方式,它们从不同的途径降低企业内部的交易成本,使企业摆脱“科层失灵”的困境。 因此,后现代组织的成本管理研究应由两个部分构成,即企业对生产经营过程中的成本管理研究和后现代组织的成本问题研究。本文由理论研究平台、后现代组织生产经营活动中的成本管理,以及后现代组织的交易成本三个部分构成。 第一部分,即第1章,后现代理论和后现代组织理论。后现代组织的成本管理理论是以后现代组织理论为支撑的,而后现代组织理论的哲学基础是后现代理论,因此,在本章中,界定了后现代、后现代理论、后现代组织及其特征等基本概念,概述了后现代理论和后现代组织理论研究的内容,为本文搭建一个理论研究平台。 第二部分包括第2、3、4、5章,构建了后现代组织生产经营性成本管理的基本框架。在西方古典经济学与新古典经济学里,企业是市场的构成要素,作为一种组织具有先验性,因此,它们并不考虑组织本身的经济意义,而集中探讨企业的生产经营活动,即生产函数及其拓展,其成本理论也是与生产函数相匹配的成本函数的研究。毫无疑问,这也是后现代组织成本管理不可或缺的内容。目前还缺乏后现代组织成本管理的系统研究,这几章所做的工作是一种探索。第2章对战略成本管理、作业成本法及作业成本管理进行后现代性分析,以此为桥梁,阐明当代前沿成本管理理论的发展走势,论证这些成本管理理论在后现代组织中的适用性;第3章在第2章研究的基础上,对照现代科层企业成本管理的目标、原则和任务,研究和归纳了后现代组织成本管理的目标、原则和任务;第4章采用比较的方法,归纳、推论后现代组织成本计算方法与管理措施;第5章,在分析平衡计分卡体系后现代性的基础上,明确提出后现代组织业绩评价的适当体系,并尝试性地构建独立的后现代组织成本管理业绩评价的基础框架。 第三部分包括第6、7章,研究后现代组织作为一种组织本身的经济性,即后现代组织的交易成本问题。交易成本经济学将企业作为市场的替代物,打开了西方主流经济学中的“黑箱”,考察了企业作为组织本身的经济性,即节约交易费用。如果仅仅从节约因采用价格机制所引起的交易成本来讲,那么企业规模越大,节约的交易成本就越多。然而,企业规模扩张的同时,组织内部的交易成本(组织成本或管理成本)增加,甚至超过它取代价格机制所造成的节约,构建企业的经济性消失,出现“科层失灵”,这是现代企业管理中的困境。后现代组织化和构建虚拟企业或网络组织是摆脱困境的有效方式。第6章主要采用演绎推理的方法,论证了后现代组织化是降低企业内部交易成本的重要战略措施,并采用分析式研究方法,用理论模型对它进行了描述;第7章,解读构建虚拟企业或网络组织的意义,论证具有典型后现代组织特征的虚拟企业和网络组织与后现代组织化在降低企业内部交易成本方面不一样的方式和途径。 本文试图在以下几个方面做出创新: 1、对当代成本管理理论前沿进行后现代性分析,阐述后现代组织环境是战略成本管理、作业成本管理等理论最适宜的环境条件。 2、提出并论证后现代组织成本管理的目标、原则和任务,构建后现代组织成本计算与管理及其业绩评价的一般框架。 3、论证后现代组织化是降低组织内部交易成本的重要战略措施。企业经过后现代组织化能够降低内部交易成本,拓展企业组织边界,走出科层失灵的困境。
【学位授予单位】:西南财经大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2007
【分类号】:F275.3

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