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《西南财经大学》 2007年
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可持续发展管理会计研究

张亚连  
【摘要】: 现代科学技术迅猛发展,全球性竞争日益激烈,市场瞬息万变,企业管理正面临前所未有的挑战,如何处理企业现实与生态环境之间的均衡是每一个管理者必须首先考虑的课题,而生态环境管理作为均衡现实与生态环境的载体,自然而然地冲到了现代企业管理的前沿。不容置疑,同企业其他管理一样,企业生态环境管理也需要会计。但目前的企业会计只能对那些可以被计量的东西加以确认,只是一种注重企业经济成功或效率最大化的传统会计。对于生态环境管理而言,如果会计所描绘的基本要素有所遗失的话,依此来作为行动和决策的基础肯定是具有误导作用的。现在的资源和环境危机实际上就是以经济成功或效率为衡量标准进行决策的结果。在相当大程度上,会计构成了这种成功或效率评价的主要基础,因为会计就相当于一个记分员,这个“分数”并没有考虑生态环境因素。资源和环境危机是我们传统会计处理方式下的一个必然结果,传统会计对于日益严重的生态环境恶化理应承担着重大的责任。鉴于此,可以认为,传统会计已不能适应企业可持续发展战略的要求,建立适应企业生态环境管理要求的可持续发展管理会计,是一个急需解决的问题。基于这种认识,本论文试图从生态经济系统这一研究视角对企业可持续发展管理会计进行研究,希望通过该研究,既能体现现代管理会计理论研究的先进性和超前性,又为企业环境管理的实践工作提供可操作性的指导。 本论文在回顾和整理现有文献的基础上,适当运用经济学、管理学、环境管理学、生态经济学、生态学、环境科学等相关理论,将现代管理会计的一些基本思想和方法融入到可持续发展管理会计中,通过对现代管理会计方法的改进和与企业生态环境管理手段相结合,使企业在决策、控制和业绩评价等活动中充分考虑生态环境的影响,从而实现企业生态经济效率最优和可持续发展的终极目标。本论文采用规范研究和实证研究相结合的方法,既立足于已有研究成果的归纳和总结,更着眼于现代管理会计的未来发展,力求本研究成果能对这一会计新领域的早日成熟有所贡献。 全文共分为七章,各章的内容梗概如下: 第1章介绍本文写作的现实背景和理论背景。简要阐述本文的选题背景、研究目的和意义,在此基础上,对本文的研究方法、基本思路、逻辑结构及主要创新点与尚需进一步深入研究的问题进行了交代。 第2章主要考察可持续发展管理会计的历史演进。首先从经济学的角度讨论了“生态环境”概念的内涵及外延,并以此为基础,对管理会计的历史发展进程进行了回顾,以探索管理会计的发展趋势;接着对可持续发展管理会计产生的背景及研究现状分别进行分析和述评,归纳国内外研究存在的问题和局限性;然后对可持续发展管理会计的内涵进行透析,并设定了其所涵盖的基本框架;最后对几组易混淆的概念进行探讨。 第3章主要研究可持续发展管理会计的理论研究框架。通过对可持续发展管理会计理论研究框架中的理论基础、目标、特征、原则、内容等基本要素的梳理、阐释或重塑,本研究认为,可持续发展管理会计的理论基础搭建了其理论研究框架的基石;可持续发展管理会计目标是建立其理论研究框架的逻辑起点;可持续发展管理会计的特征是构建其理论研究框架中的知识体系的基础;可持续发展管理会计的原则是构建其理论研究框架时所需遵循的准则;可持续发展管理会计的内容则是构成其体系运行的中介,主要包括基于生态经济系统的决策、控制和业绩评价等三大领域。 第4章主要探讨在可持续发展管理会计中如何进行基于生态经济系统的决策。首先对基于生态经济系统的决策风向标——环境成本的概念、分类和作用进行了探讨;然后提出以产品生命周期的环境影响评价和环境成本评估作为基于生态经济系统的决策方法,并对此决策方法作了较为详细的应用分析;最后以具体的实施案例结束对本章的研究。 第5章主要探讨基于生态经济系统的控制的一些基本理论、程序开发及方法。本章的思路是逐步阐述以下基本问题:第一,简要阐释了控制概念,在此基础上进行了基于生态经济系统的控制的动因分析,并从生态经济系统角度阐释了成本控制的真正内涵;第二,以产品生命周期环境成本为内核,分析和阐述了开发基于生态经济系统的控制程序的可行性、特点、基本步骤及应注意的问题;第三,以产品生态设计作为一种前瞻性的生态控制方法,阐述了产品生态设计的基本概念和特点,并针对产品生命周期的资源、制造及弃置等阶段中的关键环节进行了生态设计的理论分析和案例分析。 第6章主要研究在可持续发展管理会计活动中如何实施基于生态经济系统的业绩评价问题。在对企业的“三重盈余”业绩、环境业绩和经济业绩的概念及特点进行认识和考察的基础上,首先界定了对基于生态经济系统的业绩评价(即进行生态经济效率的评价)的内涵,紧接着讨论了两类应用较为广泛的业绩评价方法:单一评价法和综合评价法,并对几种常见的综合评价方法进行了综述。然后对生态经济效率评价方法做出基本选择,即采用模糊综合评判法和层次分析法相结合的方法评价企业环境业绩,功效系数法和综合分析判断法综合评价企业经济业绩。最后以制造型企业为例,着重对生态经济效率评价体系的框架进行设计,并分别构建企业环境业绩评价指标和经济业绩评价指标的参考体系,在此基础上,建立一种基于二级模糊综合评判法的企业环境业绩综合评价模型,并予以初步应用。 第7章主要分析我国企业可持续发展管理会计的实施现状和相应对策。本章立足于我国现实,采用问卷调查的方式,对我国企业环境管理现状及其存在的问题进行调查,寻求实证支持,旨在通过从客观的角度描绘出我国企业环境管理的现状及我国企业传统管理会计缺陷的深层原因进行分析,促使企业加强对可持续发展管理会计的关注及实践,并花费一定的笔墨指出我国企业运用可持续发展战略思想,构筑可持续发展管理会计系统顺利运行的支撑环境所应采取的相应对策。 本研究的主要贡献有四: 其一,对可持续发展管理会计的若干相关概念进行了理论上的阐释和界定,以便准确把握可持续发展管理会计的基本框架和理论研究框架。 其二,对生态经济系统内涵进行了剖析,从而赋予可持续发展在微观领域的新内涵,为本研究提供了全新视角。 其三,构建了一个相对完整的分析框架,以利于后续研究的展开;基于环境成本的相关研究,尝试性地提出了产品生命周期环境影响评价和环境成本评估的决策方法以及产品生态设计这一前瞻性的生态控制方法;设计了生态经济效率评价系统的框架结构及评价指标的参考体系,并建立了基于二级模糊综合评判法的企业环境业绩综合评价模型。对于可持续发展管理会计系统的正常运营有一定的参考价值。 其四,在应用问卷调查结果的基础上对可持续发展管理会计在我国应用的前景进行了实证分析,进而讨论了构筑企业可持续发展管理会计系统顺利运行的支撑环境所应采取的相应对策。
【学位授予单位】:西南财经大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2007
【分类号】:F234.3

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【引证文献】
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【同被引文献】
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【二级引证文献】
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【二级参考文献】
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