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《西南财经大学》 2007年
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我国证券税制的功能探析

王芳  
【摘要】: 证券市场是金融市场的一个重要组成部分,在一国的经济发展中发挥着自身独特的作用。证券税制是规制证券市场行为的税收设置,作为国家的宏观调控手段,理应承担起应有的税收功能。我国证券税制虽然在促进证券市场的发展进程中曾发挥出很大的积极作用,但其中也存在不少问题。如何在新形势下,重新定位证券税制的功能以及如何优化我国现有的证券税制,对于证券市场的长期健康发展都具有重大的理论和现实意义。 一、论文的主要内容 本文以证券税制的功能为主线,全文共分四个部分。 本文第一个部分主要对证券税制的功能进行理论分析。首先,简单介绍了证券市场的税收制度中证券发行、交易、所得及财产转移环节的相关税收设置;其次,对证券税制的功能进行逐个阐述,本文引用了公共产品理论和宪政思维的相关观点,将证券税制的功能归纳为以下四个方面:一是证券税制是满足公共产品需求的融资手段,二是证券税制是实现金融资源配置效率的政策工具,三是证券税制是国家调节社会收入分配的经济杠杆,四是证券税制是金融创新的催化剂和原动力;最后,按照两种不同的思路对制约证券税制功能发挥的税收设置影响进行分析。一种思路是从证券税制的外部影响的角度分析制约证券税制功能的发挥。从宏观方面考虑,将证券税制的外部影响大致归纳为调控证券市场、影响资本流动、聚集税收收入、调节社会分配等几个主要方面。另一种思路是根据课税环节针对不同税种进行具体分析,即从证券课税的微观影响角度分析制约证券税制功能的发挥。 第二部分是关于当今世界主流证券税制的功能分析,分为五个小节。前四个小节通过对美国证券税制、英国证券税制、日本证券税制、香港证券税制的税收设置进行介绍,从而对其证券税制的功能有了近一步地认识。然后以其为借鉴,大致归纳出以下几点:1、注重对证券投资活动的控制、监督和管理。2、把稳定证券市场作为课税的重要目标,以维持证券市场的稳定和健康发展为宗旨。3、税制设计体现出税基宽、税负轻、税制设置日趋简化的主要趋势,保护投资者的热情。4、发挥证券税制的宏观调控作用和资源配置功能。5、鼓励资本积累,调节收入分配。 在前两章的研究基础上,第三部分是对我国证券税制的功能定位分析。第一小节是中国证券税制及功能分析。首先从证券流转、所得、转移三个环节对现行税制作一简单介绍。在证券流转税方面,我国的证券税制主要以流转税为主体,主要包括以下两个环节:第一,在证券一级市场的发行环节,征收印花税。第二,在证券二级市场的交易环节,我国实行的是双边征收的证券交易印花税,也是目前我国证券税制的主体;在证券所得税方面,到目前为止,我国尚未开征证券交易所得税和资本利得税。该环节的税收主要体现在所得税和营业税的具体规定中;在证券转移及其他相关税收方面,我国没有开征遗产税和赠与税。 然后对现行证券税制的功能进行具体分析。就中国证券税制的功能来说,目前我国的证券税制是以证券交易印花税为主体税种的税收制度,由于税种设置的不完善,其税制功能的发挥也是极其有限的,主要表现在以下两个方面:一是收入功能有所体现,但波动性较强。二是调节功能弱化,由于印花税调节范围和目的含糊不清,单一税率的证券交易印花税,对证券市场的调控难以奏效。 第二小节是我国证券税制功能定位的阶段性分析。以时间发展为脉络,以我国证券税制的“阶段性”功能为研究对象,按照证券市场发展的一般规律所作出的侧重性功能安排。首先,分析了我国证券税制的初期功能。在回顾我国证券市场产生的背景及发展的基本脉络的基础上,认为证券市场发展的初期功能就是“以发展为主线,以完善为目的”。紧接着,又提出了我国证券税制的中远期功能不能仅仅停留在自身的完善与市场的促进作用上,而应该更加注重调节功能和社会功能。证券税制也要考虑到税收的收入功能,在促进税收收入结构与经济结构的协调上发挥作用。第三小节研究了影响我国证券税制功能发挥的主要因素。该分析主要选取了几个较为宏观的因素变量,旨在揭示其与证券税制功能发挥的相互影响。这些因素主要包括:证券税制的设计,证券市场的发展程度,政府的政策意图,其他相关税制的完善程度等。 第四部分是完善我国证券税制功能定位的税改建议,分为四个小节。首先,提出了优化我国现有证券税制的总体思路。本文认为我国证券税制的优化既应该遵循税制优化的一般原则,还应该遵循证券市场特有的运作规律。从总体而言,证券税制的整体结构有待调整;从税种上来看,一方面在改革现有证券交易印花税的基础上尽快开征证券交易税,形成印花税与交易税并存的“双税种”证券流转税模式;另一方面选择适当时机开征资本利得税和遗赠税收制度。 第二小节是优化现有证券流转税制的具体路径选择。一是要改革现有证券交易印花税。优化印花税的税基,优化印花税的税率,将双向征收改为单向征收。二是要全面开征证券交易税。证券交易税制主要包括四个基本内容,即以涵盖中国境内的有价证券为征收范围、以证券转让的实际金额为基点的计税依据、以差别化税率以及代扣代缴征管方式。三是要理顺证券印花税与交易税的相互关系,共同构成了我国“双税种”模式的证券流转税制。 第三小节是优化现有证券所得税制的路径选择,主要分三个部分。首先,优化证券投资受益环节的所得税,解决重复征税的问题;其次,优化证券交易所得税,择时开征资本利得税,并具体介绍了资本利得税的开征原则和税制设计;最后对完善与新兴证券业务所得相关的税收法规也提出了建议。 第四小节是优化证券财产税制,适时开征遗产税。为实现证券税制在证券转移环节的社会功能,我国应优化现有证券财产税制,适时开征遗产税,从而弥补证券税制在证券转移环节的调节真空,体现证券税制的社会功能。 二、论文的主要贡献 1、本文以证券税制的功能为研究对象,试图从一个新的角度对我国证券市场进行研究。既考虑到税收功能的共性,又考虑到证券税制的特殊环境,既借鉴了当今主流证券税制的设置经验,又结合了我国证券市场的所处的发展阶段,对明确我国证券税制的功能定位,完善证券税收制度提供了一个新的视角。 2、本文较为大胆的对我国证券市场的发展阶段进行了阶段性划分,将证券市场在我国兴起至今统称为“初期”,并对证券市场成熟期的基本特点进行了基本描述,囿于我国证券市场的不完善性,该划分的准确性还有待时间的论证。 3、本文没有按照一般税制优化的理论分析思路,将证券税制的改革建议全盘推出,而是根据本文对证券税制功能的阶段性定位,分步骤进行改革,并对改革的时机选择及相关政策完善提出了自己的观点。
【学位授予单位】:西南财经大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2007
【分类号】:F812.42;F832.51

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