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《西南财经大学》 2008年
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税收和谐论

刘丽君  
【摘要】:随着我国改革开放的日渐深入,由于分配方式的多元化,出现了财富分配不均、贫富差距逐渐扩大的现象;随着我国城市化、工业化的进程,由于以前粗放式发展模式,导致了资源严重浪费与短缺、环境严重污染,以及经济发展遭遇“瓶颈”的现象;当今国际局势小范围内的冲突与动荡,大国间的“绿色”商贸战日趋激烈,国际政治、经济扑朔迷离,所有这些都需要各国强有力经济的支撑。我国经济、社会的发展都正处在这样一个十分紧要的关头,党的十六届四中全会通过的《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干问题的决定》,第一次鲜明地提出“构建社会主义和谐社会”这个科学命题。胡锦涛总书记2005年2月19日《在中央省部级主要领导干部提高构建社会主义和谐社会能力专题研讨班上的讲话》中指出:我们所要建设的社会主义和谐社会,应该是民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会;同时强调通过改革税收制度、合理调整国民收入分配格局,逐步解决地区之间和部分成员之间收入差距过大的问题。也就是说利用税收参与国民收入分配的职能,可以调节人们之间的利益分配,进而达到促进人与人、人与社会、人与自然和谐的目的。由此观之,优化税收制度、增强税收和谐是构建社会主义和谐社会之事业中一个不可或缺的组成部分。《税收和谐论》正是在这个大时势中定位、思考和研究的结果。 横看成岭侧成峰,税收和谐从不同的视角可以有不同的分类:根据税收收入数与经济发展的直接指标的协和程度来分,税收和谐可分为宏观税收和谐与微观税收和谐;根据税收普遍联系的特性,税收和谐可分为税收内在和谐与税收外在和谐;根据人类在改造客观世界和主观世界的过程中,税收作用与反作用的着力点,税收和谐可分为税收的社会和谐、税收的自然环境和谐与税收文化和谐。 税收和谐不仅能有力地促进经济的公平竞争、资源的高效配置,而且还是促进制度和谐、社会和谐进程中一个不可或缺的部分。全文分为三部分共六章。第一部分主要内容是选题的目的、相关概念的厘定,相关研究的现状及其理论综述,由第一章、第二章构成;第二部分为主干部分,该部分系统、详尽地研究税收和谐三个主要内容,即税收的社会和谐、税收的自然环境和谐、税收文化和谐,包括第三章至第五章;第三部分为结尾部分,为第六章,主要是进一步明确提升税收和谐的相关问题和举措。 第一章,导论。该章简要地介绍了本论文的选题的背景、研究意义及目的,以及研究前提、方法,研究逻辑与内容结构,并列出本篇论文的创新之点与不足之处。 第二章,税收和谐基本理论。该章对税收和谐的文献作了一简单回顾和述评,叙述中西方“和谐”概念的起源与发展,及中西方税收和谐概念所指称的不同内容,系统地介绍我国关于税收和谐的理论研究成果;该章界定“税收和谐”与“和谐税收”这组概念的内涵及其联系与区别,还多视角、多个层面地去剖析税收和谐的内涵及其分类,并确定文章的研究范围和研究思路;该章诠释了税收的原则与税收和谐内涵在本质上的一致性,以及和谐能力较高的税收所具有的协和功能。 第三章,税收的社会和谐。该章考察税收对国家、企业、个人三者在国民收入分配上的谐和性,从宏观税负和微观税负视角来考察这三者在收入分配上存在的问题,并提出促进三者收入合理分配的途径;企业和企业的税收和谐与企业和企业间的税负公平情况紧密相关,品目繁多的税收优惠政策,严重地破坏了企业间平等竞争的和谐关系,所以两税合并、规范税收优惠政策是增进企业间税收和谐的有效途径;该章描述了我国个人所得税对财政收入有限的贡献、对个人收入的“逆调节”,以及它坠入了“罗宾税”的反面,并找出我国个人所得税诸多“和谐乏力”的原因,借鉴国外关于个人所得税的理论和经验,提出了完善我国个人所得税的举措,以提升我国个人所得税的协和能力。 第四章,税收的自然环境和谐,即税收在推进人与自然环境和谐中具有的效能。人们从“科学的双刃剑”、从“公地的悲剧”中开始反醒,回头重新审视人与自然的关系,思考应该怎么去对待资源、环境等公共产品。该章概述国际国内社会正在回归的理性发展观,人们在保护自然环境的众多行为模式中,最后认定环境税是保护自然环境的最优选择;系统介绍西方国家环境税的成长与现状,并详细地探析了西方国家环境税具体设置,及其开征环境税后的可喜成果;城市化、工业化使我国环境不堪负重、经济发展面临瓶颈,因此我国应借鉴西方的经验,正确定位环境税,并设计出符合中国国情的环境税税收体系。 第五章,税收文化和谐。该章以一个真实的案例说明了什么是文化、什么是税收文化,以及它们之间相互渗透与影响的关系;该章通过对比中西主流文化、中西税收文化在治税思想、税收立法、征税思想、纳税思想以及用税思想上的差异,说明税收文化对提升税收和谐的重要促进作用;并以“依法治税”与“依德治税”为引领,从税收物质文化、税收行为文化和税收精神文化三个层面去研究我国税收文化的现状、提出创新我国税收文化的手段和方法,以提升我国税收文化和谐。 第六章,税收和谐相关问题的分析。谐和能力较强的税收能发挥良好协和作用,有力地推进人与人、人与社会、人与自然的和谐相处,然而信息不对称、税收政策时滞,以及税收调控绩效的不可控性会加大提升税收和谐的难度,而且提升税收和谐有多种依赖性,如制度依赖、技术依赖、其它环境依赖等等;所以增强税收谐和能力必须明确以下问题:我国税收和谐的特征、功能,评价标准,以及提升税收和谐应遵循的原则、策略和途径等等,但最重要的是明确推进税收和谐的指导思想;本章还从税制结构优化、税负结构优化、税收征管优化来阐明促进税收和谐的纲领性举措。 在总结前人研究成果上,本文可能在以下几个方面稍微突破了前人,存在些许理论上和实践上的创新: 1.首次明确界定了“和谐税收”与“税收和谐”这组概念的内涵。我国理论界、实务界已提出和使用了“和谐税收”与“税收和谐”这组概念,但至今为止,这组概念的内涵还没有被阐释或没有被明确地阐释。本文认为“和谐税收”是指税收发展所处的协调、均衡、有序的状态,它是关于税收的一种制度设计、理念体系,更是指导税收建设的行为规范;“税收和谐”是指税收发挥协和能力,使税收自身体制内各组成要素之间,或使税收与它所作用的客体之间,或使税收与外界环境之间相互补充、相互协和一致的一个动态的发展变化过程。 2.首次辨析了“和谐税收”与“税收和谐”的辩证关系。针对学术界和实务界将“和谐税收”和“税收和谐”相提并论、混为一谈的现象,本文明确地界定了二者之间的辩证关系。第一,和谐税收是税收和谐运动的结果,和谐税收是税收在发展演进过程中,将来自自身的相互对立、相互区别的内外矛盾或冲突进行协和统一,并妥贴地予以处理,进而达到一个良好的和谐状态,即和谐税收;第二,和谐税收是指引着税收和谐发展的目标,即税收和谐是在和谐税收这个制度设计、理念体系和行为规范的指引下动态地向前发展演进的。第三,税收和谐是一个绝对的运动的过程,而和谐税收是一个相对静止的状态。税收和谐的不断演进,促使和谐税收的“和谐程度”不停地攀升;和谐税收指引着税收和谐的发展方向和目标,税收和谐其运动属性又制约着和谐税收的状态,他们互为条件、互为结果,共同向前发展演进。 3.构架出税收和谐研究的理论框架。目前学术界和实务界关于税收和谐问题的研究大都是集中对税收的某一个点、某一个侧面进行的研究,而且又主要集中在操作和实践层面,尚欠理论深度。本文以两条线索对税收和谐进行了比较全面、比较具体的研究:第一条明线是从不同的视角对税收和谐进行分类,再对其中一类(税收和谐包括税收的社会和谐、税收的自然和谐、税收文化和谐)进行深入地分析、研究和阐述,清晰地探析出税收在这三个和谐层面存在的问题,并提出完善税制、提升税收和谐的方法;第二条暗线是优化税收体制,促进它在推进立税人、征税人、纳税人、用税人和谐的协和作用。明暗两条线索相互交织,为促进税收更好地发挥协和作用,对税收体制的革新进行了比较全面、细致和系统的探索。 4.对税收和谐问题进行了全面系统的论述。国内对税收和谐进行了一定的探索与研究,但对税收和谐概念的界定及其系统论述,在现有文献中极为鲜见。本文不仅从不同视角对税收和谐进行了分类,并定义和阐述各子类的概念和内容,还比较全面地对税收和谐的相关问题进行了解释和阐述,如我国税收和谐是什么,我国税收和谐的特征是什么,它地功能是什么,评价税收和谐的标准是什么,提升税收和谐应遵循的原则是什么、策略选择是什么,提升税收和谐的最佳途径是什么,以及提升税收和谐的指导思想是什么等等。这些问题从不同角度比较比较全面、比较系统地回答和描述了我国税收和谐是什么样子的,又怎样去提升我国税收和谐。所以,本文对税收和谐的研究是比较系统的、比较集成的、比较圆满的。 5.多学科多视角的研究方法。相对于目前税收和谐研究的主流方法而言,本文对税收和谐的研究抛开了就税收论和谐的狭隘基点,采取多视角的研究方法,结合运用了哲学、历史学、法学、宗教学、环境学等众多学科的研究方法,力图从跨学科视角,考察税收和谐在促进人与人、人与社会、人与自然之间和谐的作用,并从经济的、政治的、文化的领域里,找寻新的思路、理念、行动设计方案来提升税收和谐。 6.来自实践的一些闪光点。笔者对在税务一线工作中所遇到的一些问题进行了深入的思索(如税法翻译、税务机构设置、简易征收等问题),并形成一些解决实际问题的方法和对策,这无疑查缺补漏地思考了纯理论工作者看不到的实践现象和纯实践工作者想不到的理论盲点,因而彰显了本文解决实际问题的可操作性。
【学位授予单位】:西南财经大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2008
【分类号】:F812.42

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