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《西南财经大学》 2009年
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转轨时期国有企业绩效评价方法研究

雷箐青  
【摘要】:绩效评价是公司治理机制的一个重要组成部分;有效地开展企业绩效评价,对于正确判断企业的实际经营水平、评判企业经营成果、促进企业改善管理、提高整体效益,以及按照市场经济要求建立企业激励和约束机制,满足经济体制改革的客观需要等方面都有举足轻重的作用。近年来企业绩效评价问题受到了理论界和实务界的普遍重视,国外关于绩效评价的研究成果为我国企业绩效评价研究提供了丰富的资料。但是,由于我国在政治、经济和文化环境方面与发达市场经济国家存在较大差异,很多在发达市场经济环境下通用的评价方法并不能对我国国有企业的实际效率进行全面、客观的反映,因此我们在借鉴这些成果的同时,必须结合我国当前实际,研究转轨时期我国国有企业绩效评价方法。 我国自1970年代末期以来进行的改革开放,重要目标之一就是要逐步发挥市场机制在资源配置中的基础性作用。为达到这一目标,三十年来我们不断打破进入壁垒,允许多种所有制成分共同发展。经过多年来改革开放的不断深入,非国有经济已进入许多行业,但是由于受传统体制和其他多种因素的影响,在某些行业,国有产权仍保持不同程度的垄断地位。目前所保留的国有企业绝大多数都存在于电信、电力、金融、烟草等垄断部门。 从表面上看,国有企业,尤其是中央企业,近年来利润快速上升。那么,它们的经营绩效是否已经有了实质性的改善?其运营效率是否明显优于其他类型的企业?本文在已有绩效评价方法的基础上,综合运用统计学、计量经济学等方法,将国有企业绩效评价置于经济转轨时代背景之下,力求多角度、全面客观地评价国有企业。通过研究,我们不仅可以正确认识国有企业的真实绩效,更主要的是能够对现有绩效评价方法的适用范围和不足之处准确地进行把握。 本文主体部分共分为六章: 第一章,导言。本章阐述了论文选题意义,介绍本文的研究思路、研究方法、研究框架以及创新之处。 第二章,对已有评价方法的分析。主要对已有常用的绩效评价方法或指标进行研究,分析了各种方法的特点和适用环境。 传统财务指标评价法是一种基于会计、财务数据的企业绩效评价方法,它能够很直观地判断企业绩效的好坏,评价指标所需数据资料来源于企业的会计报表,易于获取。但是运用财务指标进行绩效评价,存在着诸如未考虑权益资本成本,重结果、轻过程,重短期评价、轻长期评价等一系列问题。 经济增加值(EVA)指标是在扣除了全部债务资本成本和权益资本成本的基础上来衡量企业价值的。同传统财务指标相比,EVA强调了权益资本的机会成本,实现了企业绩效评价从会计利润到经济利润的转变。但其实质上仍是一种广义的财务指标,具有一定的局限性。已有的实证研究表明:在我国资本市场并不成熟的情况下,EVA并没有显示出比传统财务指标具有更强的价值相关性。 平衡计分卡是一种综合绩效评价体系。相对于传统财务评价方法和经济增加值而言,平衡计分卡最大的突破就是引入了非财务指标,实现了财务指标与非财务指标的融合;平衡计分卡以实现企业整体目标为导向,强调企业从长期和短期、结果和过程等多个视野来思考问题。但是平衡计分卡的指标覆盖面较大,计算过于繁琐;大量一手资料很难通过企业公开披露的信息获得,在外部评价中难以推广;该方法适用于同一企业不同时期的纵向比较,不利于企业之间的横向比较。 第三章,我国转轨时期的实际情况。一方面国有产权从许多行业大量退出,非国有经济成分迅速发展,形成较充分的竞争;另一方面,在诸如电力、电信、铁路、能源等重要行业,国有企业仍然大量存在。国有企业近年来利润额迅速增长,2007年已经高达16200亿元,表面看来似乎经营业绩很好。 本部分主要论述了现阶段国有产权的存在对市场竞争形成明显的制约、国有企业普遍拥有的垄断地位,并分析了国有企业的经营目标。指出目前所保留下来的国有企业通常都拥有不同程度的垄断势力,它们所获得的高额利润并非来源于自身经营效率的提高,而是依赖于垄断地位;国有企业的经营目标较为复杂,在现有的管理体制和治理机制下通常沦为一些利益集团追求自身利益的途径,这和完善公司治理机制下的非国有经济存在明显差异。因此,对国有企业绩效的考核不能完全套用发达市场经济国家常用的方法,而是必须进行相应的调整。 第四章,转轨经济中企业绩效评价方法的调整。考虑到我国转轨时期的实际情况,很多在发达市场经济环境下通用的评价方法并不能全面、客观地反映国有企业的真实绩效。为此,需要对评价方法进行一些调整。本章的任务主要就是对转轨经济中国有企业绩效评价方法进行深入研究。 通过对国有企业绩效评价现状的分析,本文认为国有企业绩效评价体系的变迁在一定程度上反映了我国经济体制改革的逐步推进和社会发展的需要,评价体系日益完善。但是,总体上现有的评价方法对企业的动态效率关注不够;难以将企业的垄断利润和正常的经营利润进行区分。为了弥补这方面的不足,避免垄断价格对绩效评价的干扰,本文建议采用全要素生产率和创新绩效评价方法对现有评价体系进行完善。 第五章,实证分析。本部分主要采用统计学、计量经济学方法对我国近年来国有企业的经营绩效进行分析,以此来说明传统财务分析的局限性和国有企业绩效衡量的特殊性。 通过实证分析,证明了国有企业的巨额利润只是一个虚假的表象,其实际绩效并不理想;国有企业的利润并非来自其经营管理水平的优异,而是来源于其市场势力的滥用。从这里我们可以看到:传统的财务分析方法更多的是对短时期盈利能力的判断,无法对转轨时期为数众多的垄断型企业的真实效率(尤其是动态效率)进行准确、客观地判断。随着市场化体制改革的逐步深入,一些企业的垄断地位是否能够继续维持是值得怀疑的。另外,对于垄断企业,由于通常会存在X-无效率,即使依照传统财务分析方法看起来绩效不错,也很可能还存在很大的提升空间。为了能够对企业和行业的绩效进行准确把握,我们必须在利用已有常用分析方法的同时,广泛利用统计学、计量经济学等技术和方法,结合我国转轨时期的实际情况,进行更为全面地横向和纵向对比分析。惟有如此,才能够避免被垄断企业虚假利润和眼前的“繁荣”所蒙蔽。 第六章,结论。对本文的研究结果进行了总结。 本文的主要贡献在于: 第一,对已有绩效评价方法的适用环境进行分析,并且指出:由于转轨时期的实际情况,很多方法并不能完全适用当前时期企业绩效的客观评价。 第二,对我国转轨时期国有企业的特点进行总结,认为国有企业由于多种原因大都具有垄断特征,而且这些企业的利润更主要的是通过对消费者和下游厂商的掠夺而获得的垄断利润。 第三,特殊的市场结构和国有企业的行为目标决定了已有大多数评价方法的部分或完全失效。本文认为,为了客观、准确地对现阶段国有企业绩效进行评价,不能单纯采用传统的财务分析方法,而必须结合统计学、计量经济学等多种方法进行综合分析。 本文的不足之处在于: 对国有企业绩效的全面评价还应当广泛考虑各利益相关者的要求。由于本文的主要目的在于指出一些常用方法的不足,并试图进行完善,未能面面俱到,挂一漏万之处留待以后进行深入研究。
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