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XBRL会计信息披露研究

李辉  
【摘要】:在信息技术飞速发展和资本市场日益国际化的背景下,传统会计信息披露模式因无法满足利益相关者的信息“时间”、“空间”需求而面临变革。在变革会计信息披露模式的探索中,XBRL进入学术界和实务界的视野。自1998年美国注册会计师Charlie Hoffman首次提出以来,关于XBRL的研究层出不穷。我国学术界和实务界一直走在XBRL理论研究和实务应用的前列。经过十余年的发展,目前我国XBRL应用的现状如何?如何构建XBRL会计信息披露研究的基本框架?如何评价XBRL分类标准?XBRL会计信息网页披露质量如何?XBRL会计信息含量如何?这些问题的回答有助于我们进一步加深对XBRL的认识。本文综合运用规范研究和实证研究相结合的方法,以财务信息元素论、网页质量评价理论和信号传递理论为基础,对上述问题展开研究。 本文主要研究了五个问题: (1)我国XBRL会计信息披露存在问题及成因分析。从监管层、企业和资本市场三个角度探讨了我国XBRL会计信息披露的现状,指出其中存在的问题并进行了成因分析。该部分是后续研究的基本出发点。 (2) XBRL会计信息披露理论框架。按照“事前—事中—事后”的逻辑顺序,构建了XBRL会计信息披露理论框架。运用财务信息元素理论构建了XBRL分类标准的理论基础及评价方法;运用网页质量评价理论构建了XBRL会计信息网页披露质量的相关理论;运用信号传递理论构建了XBRL会计信息含量的理论基础。该部分是第五、第六和第七章实证研究的理论准备。 (3) XBRL会计报表附注分类标准实证研究。主要研究了三个问题:上交所制定的会计报表附注分类标准与《企业会计准则》相关项目要求之间的差异;上交所制定的会计报表附注分类标准与公司披露实务之间的差异;上交所制定的会计报表附注分类标准与公司披露实务之间差异的影响因素。 (4) XBRL会计信息网页披露质量实证研究。从会计信息有效性和网站特征两个方面评价了XBRL会计信息网页披露质量。以XBRL示范服务平台为切入点,对SEC、上交所和深交所的XBRL示范服务平台进行了比较分析并实证研究了XBRL会计信息网页披露质量的影响因素,提出我国XBRL会计信息网页披露质量提升的路径。 (5) XBRL会计信息含量及其影响因素实证研究。运用事件研究法,选取我国上交所和深交所2245家A股上市公司为研究样本,检验了XBRL会计信息披露的市场反应并对XBRL会计信息含量的影响因素进行了实证研究,提出完善我国XBRL会计信息披露的相关政策建议。 本文的主要研究结论与政策建议为: (1)我国XBRL会计信息披露存在如下问题:监管层对XBRL会计信息的披露缺乏统一管理;企业对XBRL会计信息的披露流于形式;资本市场对XBRL会计信息的披露关注不足。造成这些问题的原因在于:统一的XBRL监管组织尚未建立;XBRL的重要性尚未引起企业重视;XBRL会计信息的披露质量有待提高。这些问题的存在要求理论界和实务界继续关注XBRL会计信息披露问题以适应XBRL发展的新形势。 (2) XBRL会计信息披露的理论框架按照事前—事中—事后的逻辑顺序由三部分构成:XBRL分类标准理论、XBRL会计信息网页披露质量理论和XBRL会计信息含量理论。对于XBRL会计信息披露的研究不能仅仅集中于信息技术对会计信息披露影响的某一方面来探讨一些缺乏内在联系的细节问题,而应将XBRL会计信息披露作为一个有机的整体,构建一个基本的理论框架。 (3)上交所制定的会计报表附注分类标准与《企业会计准则》、公司披露实务之间尚存在一定差异。未来需要不断补充和完善XBRL分类标准。在分类标准制定过程中,应调集行业专家、上市公司和相关监管部门等多方力量。同时,分类标准的制定也应考虑诸如股权结构、公司行业特征和公司规模等因素。 (4)就XBRL会计信息的网页披露质量而言,SEC的XBRL示范服务平台得分最高、深交所得分第二、上交所得分第三。信息实时性、信息可比性、信息可理解性和网站信息公开等对XBRL会计信息网页披露质量具有重要影响。需要从会计信息有效性和网站特征两方面提高XBRL会计信息网页披露质量,这不仅有赖于分类标准的完善和网络技术的支持,也需要相关法律法规制度的保障。 (5)从全样本和深交所上市公司样本来看,XBRL会计信息披露并没有引起市场的强烈反应,但XBRL会计信息含量在上交所上市公司中已经有所表现。公司规模、股权集中度、董事会治理和公司所处行业是影响XBRL会计信息含量的重要因素。XBRL会计信息含量的提升要从监管制度和公司素质两方面努力。 本文的创新之处在于:(1)构建了XBRL会计信息披露理论框架。该理论框架按照事前—事中—事后的逻辑顺序构成,分为XBRL分类标准理论、XBRL会计信息网页披露质量理论和XBRL会计信息含量理论等三个部分;(2)对会计报表附注分类标准进行了理论和实证研究,这是对以往会计报表分类标准研究的一个有益补充;(3)对XBRL会计信息网页披露质量进行评价并研究了其影响因素。将XBRL会计信息网页披露质量纳入XBRL的研究范畴,对以往研究进行了一定拓展;(4)对XBRL会计信息含量及其影响因素进行了研究。在以往会计信息含量研究范式的基础上,考察了XBRL会计信息含量并从公司特征、公司治理结构和公司行业特征等三个角度探讨了其影响因素。


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