上市公司关键审计事项的影响因素研究

【摘要】：为了提高审计报告的沟通价值,增加审计报告的决策性和相关性,2016年12月23日,财政部正式发布关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知(财会[2016)24号),规定自2017年1月1日起,新审计准则先行在A+H股公司以及按照中国注册会计师审计准则审计的H股公司中实施,并于2018年1月1日起全面实施。本文首先对国内外对于关键审计事项的文献和理论进行了整理和收集,接着以对我国上市公司审计报告中披露的关键审计事项从三个方面进行了统计分析,包括关键审计事项的数量、项目类型和不同事务所出具的关键审计事项的情况。为了进一步确定关键审计事项的影响因素,本文以2016年-2018年共5841个观测值的A股上市公司审计报告为研究样本,在此基础上,使用OLS回归模型从注册会计师个人特征(包括性别、执业经验和学历)、企业特征(包括子公司数量和公司规模)、会计师事务所特征(包括会计师事务所排名、会计师事务所变更及会计师事务所规模)这三个维度探寻影响关键审计事项数量、关键审计事项资产类事项金额与费用类事项金额的因素,并在不同股权性质下再进行分组回归,实证结果发现:(1)注册会计师的性别、执业经验和学历与关键审计事项无显著相关关系;(2)企业的子公司数量越多时,披露的关键审计事项的数量越多,金额越大;公司规模越大时,披露的关键审计事项的数量越多,金额越大。(3)会计师事务所特征均与关键审计事项的披露数量呈显著正相关;由“四大”事务所审计或发生事务所变更时,披露关键审计事项的金额越大,但事务所规模与关键审计事项的披露金额无相关关系。(4)在分组回归中,在注册会计师个人特征方面,与国企相比,非国企中注册会计师的性别均对关键审计事项资产合计金额和费用金额影响更大;在企业特征方面,与国企相比,非国企中企业的子公司数量均对关键审计事项资产合计金额和费用金额影响更大,公司规模对关键审计事项费用合计金额影响也更大;在事务所特征方面,与非国企相比,国企中会计师事务所变更对关键审计事项资产合计金额和费用合计金额影响更大,事务所规模对关键审计事项费用合计金额影响也更大。目前对于关键审计事项的研究相对较少,本文在新审计准则改革的背景下,研究决定影响披露关键审计事项的因素,为上市公司在开展未来年度审计工作时提供第一手的参考文献和参考素材,值得执业人员关注。