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《浙江财经大学》 2016年
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企业重组过程中的企业所得税税收问题研究

谢星星  
【摘要】:随着企业改革的不断推进、民营企业的迅速发展和外商投资的逐渐深入,这些都极大地推动了我国企业重组的进一步发展。企业重组规模的不断扩大使得重组的形式也更富于多样性,重组业务中的涉税问题也渐渐成为企业关注的焦点。税收作为企业重组过程中必须要考量的成本因素,不但影响着企业的重组能否顺利进行,而且还对重组的双方企业今后的经营发展有着不可忽视的作用。在影响企业重组的税负中,企业所得税占的比例最大。而且企业所得税的计算复杂,涉及到的因素多,存在着很大的研究空间。因此,对企业重组行为进行合理有用的企业所得税涉税问题研究已成为该领域的研究重点。有效的所得税涉税问题研究,不仅有利于企业提升运作效益,还会提高企业重组的成功率。原因在于:第一,所得税涉税问题研究是基于企业的视角,帮助企业在重组过程中充分考虑相关的企业所得税政策,合理规避潜在的政策风险,从整体上提高企业决策的正确度;第二,涉税研究的目的性强,就是合理有效的运用现有的所得税税收优惠政策,在制度允许的范围内,尽可能的降低企业并购重组的成本,协助企业能快速、顺利地实现其发展战略目标。此外,自2016年以来,证监会和交易所对上市公司的并购重组相关的政策和监管在不断收紧,上海和深圳两大交易所已经先后终止了超过50家上市公司的重大资产重组方案,终止原因各有不同,涉及的交易金额高达1367亿元。国家政策的变动,给企业的重组活动提供了新的挑战,同时也给企业重组过程中的所得税涉税研究带来了更大的研究空间。本文以财税[2009]59号文的规定为依据,主要分析研究资产收购、股权收购、和吸收合并(包括同一控制下的吸收合并和非同一控制下的吸收合并)这三种重组方式下的企业所得税涉税问题。研究内容包括:从设计一个企业重组的综合案例出发,首先,分析企业重组方式的选择;其次,针对上述三种重组方式重点进行企业所得税涉税事项的具体分析及相应的税务处理,主要分为特殊性税务处理和一般性税务处理;再次,对三种重组方式中的企业所得税进行量化分析;最后,基于企业重组成本最小化的考虑,本文还分门别类的将其他相关重组成本因素考虑进来,从而更好的得出研究结论。本文研究设计的案例所分析的三种重组类型在企业并购重组业务中较为常见,研究结果表明:第一,企业选择重组方案时,应充分兼顾到双方企业的实际经营情况,特殊性税务处理方式并不必然优胜于一般性税务处理方式;第二,重组支付方式的不同会影响重组方案的选择,从而影响到企业所得税税负的高低;第三,企业重组成本的考量不仅包括企业所得税成本,还应包括其他税收成本、融资成本、机会成本等等。本文采用的研究方法包括案例分析和比较分析,结合企业重组的案例,来研究我国企业在三种不同的重组方式下的企业所得税涉税问题。本文的主要贡献在于,在前人的基础上,紧密结合现行的企业重组的所得税税收政策,更加细致地分析不同重组方案的企业所得税涉税事项,并进一步对其进行了所得税税负的量化分析,使政策的运用和实际业务操作的关联性得到了更好的提升。
【学位授予单位】:浙江财经大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2016
【分类号】:F271;F275.4

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