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关键审计事项无保留审计意见信息含量研究

葛悦  
【摘要】:审计意见,是指审计师在完成审计工作后,对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见。审计作为减少舞弊现象的一道防线,承载着审计信息各方使用者的期望。随着企业舞弊现象、造假现象的不断出现,现有标准审计报告的信息含量已经难以满足信息使用者的需求。在现今企业业务愈加复杂,会计处理方法愈加多变的情势下,标准审计意见却只有短短数行,难以履行其传递信息的职责。因此美国公众公司会计监督委员会、国际审计与鉴证准则理事会等国际组织作为审计准则的国际制定者,他们迫切希望能够进一步扩展审计报告的内容,使审计报告的信息使用者能够得到更多与决策有关的信息。在不断的论证与实践之后,国际审计与鉴证准则理事会发布了新的审计准则,其中对审计报告影响最大的一条即是在审计报告中增加关键审计事项段。我国财政部也于2016年12月印发了注册会计师准则第1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》。由于目前新审计准则出台时间尚短,因此还没有对于关键审计事项段无保留审计意见信息含量的相关研究。本文通过对以往文献的梳理与理论分析,发现增加关键审计事项能够减少信息需求方与供给方的信息差距,也能够拉近信息使用者与注册会计师之间的期望差距。笔者通过理论分析、法理分析、需求分析,梳理出了12项最为重要的关键审计事项。本文主要通过问卷调查与统计分析等方法,对提出的研究假设进行了验证:(1)对高校经管类专业教师、个体及金融机构投资者以及会计师事务所的从业人员进行了问卷调查。这三类人群不仅是审计意见信息的使用者,并且拥有丰富的证券交易经验,也具有一定的专业知识背景。他们从12项关键审计事项内筛选出了5项最为重要的事项,能够为新准则实施后,注册会计师确定关键审计事项提供一定的参考。收集到的调查结论验证了本文的假设,关键审计事项段是具有信息含量的,并且增加关键审计事项段能够提升审计意见的信息含量,帮助信息使用者理解审计报告的内容。(2)以2016年93家适用新审计准则的A+H股上市公司的标准无保留审计意见为研究对象,通过实证研究发现上市公司披露带有关键审计事项段的无保留审计意见具有一定的信息含量。问卷调查能够收集实务方面对沟通关键审计事项段的看法,而实证分析能够对股票市场对于关键审计事项段的反应进行研究,弥补了问卷调查具有一定主观性的不足。本文通过研究得出的结论为:(1)在审计报告中沟通关键审计事项能够一定程度上增加审计报告的信息含量;(2)问卷调查的结果表明,审计意见的信息使用者对于审计报告增加关键审计事项持有积极的看法,大多数的被调查者认为增加关键审计事项后的标准无保留审计意见更具有信息含量,能为他们的经济行为决策提供依据;(3)同时,通过问卷调查,被调查者还认为增加关键审计事项段能够帮助信息使用者理解审计意见的内容,从侧面增加审计报告的信息含量;(4)由于本次问卷的主要被调查人群为会计师事务所从业人员,能够获得一些实务界的反馈,被调查者们认为增加关键审计事项还可以通过消除信息使用者和信息提供者之间的期望差距,并且在审计报告中披露更多的审过程信息以及注册会计师与被审计单位管理层沟通的事项,从而降低注册会计师被提起诉讼的风险。本文对于提升带有关键审计事项段的无保留审计意见信息含量的对策包括:(1)提升上市公司自身财务素养与法制意识,从提供信息者杜绝舞弊的产生;(2)加强对于会计师事务所的监管;(3)监管者需要更多的对审计信息使用者,尤其是中小投资者普及相关的财务审计信息,以增强他们对于审计报告的理解能力。


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