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关键审计事项是否为投资者提供了增量信息?

宋浩灵  
【摘要】:信息含量问题作为实证研究领域的核心问题之一,主要探讨某一信息的公开披露是否会对信息受众的决策(如股票投资、银行贷款等)产生重大的影响。若信息受众会因为该信息的公开披露而改变原有的决策行为,那么我们认为该信息具有信息价值(即信息含量有效)。审计作为减少舞弊现象、平衡信息不对称的有效措施之一,承载着审计报告信息使用者的期望。然而,企业日常经营活动复杂程度逐步上升,在财务报表编制过程中涉及到的关于管理层重大判断与估计领域日益扩大;加之企业舞弊、造假现象层出不穷,贯用标准审计报告的信息含量已难以满足信息使用者的需求。再则,审计报告仅以标准格式的短短数行传递审计结果,其履行传递信息的职责和功效均在极大程度上打了折扣。为提升审计报告的信息含量,英美各国纷纷将修订新审计准则的工作提上日程。与此同时,国际审计准则理事会(IASSB)也于2015年修订并发布了新国际审计准则。这次准则修订最为关键的两个变化是新审计报告要求开门见山亮出审计意见以及增加关键审计事项的内容。中国审计准则制定机构(CASB)也于2016年修订并颁布了新审计报告准则,规定于2017年1月1日率先在A+H股上市公司中实施,并将在2018年1月1日覆盖中国境内所有的上市公司。在《中国注册会计师审计准则第1504》号文中指出,沟通关键审计事项,旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值。沟通关键审计事项不仅能为财务报表预期使用者提供额外信息,还能帮助他们了解被审计单位及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。然而,新审计报告准则的实施是否真的可以为财务报表预期使用者带来增量信息?从投资者角度出发,资本市场的反应是否会因不同类型的关键审计事项披露而呈现显著的差异?在关键审计事项信息含量中,出具审计报告的会计师事务所及上市公司自身的股权性质又扮演了什么样的角色?即关键审计事项是否会因为会计师事务所、上市公司股权性质的不同而产生信息含量的显著差异?本文在新审计报告准则的实施与关键审计事项界定介绍的基础上,以A股上市公司2016-2017年报中披露的关键审计事项为研究对象,运用事件研究法与多元回归法来解答上文的问题。本文的研究结论主要有以下几点:(1)关键审计事项的披露可以在一定程度上提高审计报告的信息含量,且该信息含量的增加会引起资本市场的正面反应。(2)在目前披露的关键审计事项段中,投资者对资产减值事项段与收入确认事项段的反映最为强烈,对资产确认事项段、税费类事项段与其他事项段基本上没有反应。(3)事务所规模大小会影响关键审计事项的信息含量:若审计上市公司的会计师事务所是四大会计师事务所之一,则其出具关键审计事项会加强资本市场的正面反应;在八类关键审计事项中,事务所规模对收入事项段和费用事项段的作用最为明显。(4)股权性质对关键审计事项的信息含量影响甚微,且只在短期内有效,即国企背景可以加强关键审计事项引起的市场正面反应;在八类关键审计事项中,股权性质对资产减值类关键审计事项的影响最为显著。


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