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客户重要性对会计师事务所总分所审计质量的影响研究

张晓娜  
【摘要】:会计师事务所对重要客户的经济依赖性与审计独立性间的研究一直是资本市场研究的重要问题。在中国,2013年会计师事务所转制为特殊普通合伙制基本完成后,会计师事务所及其注册会计师风险意识不断提高,在执业过程中尤其是面对重要客户时,需在法律责任和经济依赖间权衡,因此,从理论上分析,审计质量应有所改善。以往大多数研究文献有得出客户重要性损害审计质量的结论,但研究背景均限于会计师事务所转制完成之前,特别是进一步从总所和分所层面的研究也未曾涉及。基于以上现实情况和研究成果,研究事务所转制完成后客户重要性对审计质量产生何种影响,更深入地从总所、分所和不同设立形式的分所层面探究该结果的根源具有重要意义。本文在对以往文献进行梳理的基础上,借助客户关系管理理论、双重委托代理理论、“深口袋”理论和企业能力理论,基于事务所整体、总所和分所和不同设立形式的分所三个层面,剖析了客户重要性对审计质量的影响。以2013年完成转制的31家会计师事务所及其2014-2017年审计的9059家主板A股上市公司为样本,通过构建多元回归模型实证检验发现:(1)转制后,事务所整体层面客户重要性对审计质量的影响并不显著,这说明事务所完成转制后,法律责任不断增强,客户重要性损害审计质量的问题得到改善。(2)总所与事务所整体层面研究结论一致,但相比于总所,客户重要性对分所审计质量损害程度更严重,这说明转制后面对重要客户,总所出于声誉损失和诉讼风险的考虑,执业过程中会更加谨慎;而分所责任与收益的不对等,导致其未能严格按照事务所整体质量控制标准执业。(3)进一步区分不同设立形式分所研究发现,相比新设形成的分所,客户重要性对合并形成分所的审计质量损害程度更严重。这说明事务所可能未对合并形成的分所资源进行充分有效整合,将资源转化成核心能力,导致两类分所虽拥有同质资源,但当其面对重要客户时,审计质量却存在明显差异。基于以上结论,本文从完善民事赔偿机制、加强对分所重要客户执业质量监管力度和强化重要客户审计中资源整合力度等方面提出建议,以期为相关监管部门加强对审计市场的规范与监督和制定行业政策提供了理论支持,促进我国资本市场健康发展。


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