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签字会计师重新上任对审计质量的影响研究

韩向欣  
【摘要】:强制轮换规定是否能够在防止审计任期和签字注册会计师-客户关系对审计独立性造成的不利影响,一直受到学术界的关注。我国也于2003年发布《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》,规定签字注册会计师对同一家机构连续提供的审计服务不得超过5年,并且连续满5年之后接下来的至少2年时间内不得再次对该机构提供审计服务。规定的出台体现了相关部门开始重视签字注册会计师与被审计单位之间的关系可能对审计质量造成的不利影响。本文将签字注册会计师连续审计满五年之后,经过两年“冷却期”又对同一家上市公司提供审计服务定义为“签字注册会计师重新上任”,考察其对审计质量的影响。本文在以往研究的基础上,运用审计独立性理论、资产专用性理论、声誉理论以及深口袋理论,并结合我国的制度背景,以2009-2017年沪深两市A股主板上市公司为样本,将审计质量用可操控应计利润绝对值来代替,实证检验签字注册会计师与被审计单位的关系对审计质量产生的影响,进一步地,将不同产权性质的企业进行划分,研究签字注册会计师重新上任对审计质量影响的差异。实证结果表明:(1)相比于没有出现签字注册会计师重新上任情况的上市公司,签字注册会计师重新上任的上市公司当年的盈余管理水平更低,表明签字注册会计师重新上任能够提高审计质量;(2)在签字注册会计师重新上任的情况下,相较于非国有企业,在国有企业中签字注册会计师重新上任对审计质量的影响更大。本文的创新之处在于从崭新的视角对签字注册会计师-客户关系对审计质量的影响进行了检验,并且考虑到不同产权性质的企业的目标不同,受到外界监督的程度也不同,将上市公司分为国有企业和非国有企业,研究在不同性质企业中签字注册会计师重新上任对审计质量的差异化影响。据此,本文从政府部门、会计师事务所和监管机构三个方面提出对策建议:第一、加强审计声誉机制建设,对积极建设品牌声誉的事务所给予政策上的支持;第二、在强制轮换的背景下,鼓励签字注册会计师积累行业专长,在提升审计独立性的同时避免审计专业胜任能力的下降;第三,针对不同性质的企业进一步细化强制轮换规定,延长国有企业的轮换期限,提高审计效率,从总体上保证上市公司财务报告审计质量,推进审计市场良好发展,维护利益相关者的利益。


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