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《中国社会科学院研究生院》 2001年
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论现代成本管理模式

石新武  
【摘要】: 《中共中央关于制定国民经挤和社会发展第十个五年计划的建议》和《中华人民共和国国民 经济和社会发展第十个五年计划纲要》强凋指出:要推进改革,完善社会主义市场经济体制,基 本完成产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度的建设。搞好国有企业,完善 社会主义市场经济体制,建立现代企业制度,必须十分重视企业内部的改革和管理。要按照社会 主义市场经济的要求,以市场为中心转换经营机制,实行科学决策制度,推行现代管理科学,重 点加强质量管理和财务、成本管理,建立现代企业管理制度。完善社会主义市场经济体制,建立 现代企业制度,对我国企业的成本管理提出了新的要求和挑战。研究现代成本管理的模式问题, 具有十分深远的理论意义和现实意义。 在社会主义市场经济和现代企业制度下,成本管理要以马克思的成本价格理论和邓小平经济 理论为理论基础,以系统论、控制论、信息论、运筹学等新兴学科的理论为方法论基础,以建立 现代企业制度为目标,以提高经济效益为中心,以理论成本、财务成本、管理成本3个层次为成 本概念体系。本文所述的现代成本管理模式是指在社会主义市场经济体制和现代企业制度下的相 对应于传统成本管理模式而言的成本管理模式。这种模式可概括为:建立以马克思的成本价格理 论和邓小平经济理论为理论基础,以系统论、控制论、信息论、运筹学等新兴学科的理论为方法 论基础,以建立现代企业制度为保证,以提高经济效益为中心,以理论成本、财务成本和管理成 本3个层次为成本概念体系,以战略成本管理为指引,微观管理要求企业成本管理现代化并推行 全面成本管理,宏观管理实行成本间接调控和行业目标成本管理,二者紧密结合、相互促进的成 本管理体系。 本文的主要创新之处是: 一是从微观和宏观两个方面提出了现代成本管理的总体模式,即以战咯成本管理为指引,微 观上实行成本管理现代化并推行全面成本管理,宏观上实行成本间接调控和行业目标成本管理。 二是提出了现代成本管理要以建立现代企业制度为保证,以提高经济效益为中心,以理论成 本、财务成本和管理成本3个层次为成本概念体系的观点。 三是提出了现代成本管理要以马克思的成本价格理论和邓小平经济理论为理论基础,以现代 自然科学和社会科学的研究成果,特别是系统论、信息论、控制论、运筹学等新兴学科的理论为 方法论基础的观点。 四是提出了企业成本管理现代化的概念,并论述了企业成本管理现代化的目标和实施步骤。 五是提出了现代成本管理是全面成本管理的观点,并提出了建立现代成本管理体系的思路。 六是提出了成本信息系统是现代成本管理的基本手段和建立成本模型是现代成本管理的重要 方法的观点,并阐述了建立成本信息系统和成本模型的方法与具体途径。 七是提出了宏观成本管理的核心是提高经济效益和宏观成本管理是企业成本管理的前提的观 点,并提出了建立以间接调控和行业目标成本管理为核心的宏观成本管理体系的思路。 八是首次提出了现代成本管理是战略成本管理的观点,并详细阐述了作业成本、产品寿命周 期成本、成本企画、资本成本、质量成本、人力资源成本、环境成本等战略成本管理的基本内 容,论证了知识经济与成本管理创新的关系。 本文主要内容和主要观点如下: 一。从成本内涵出发研究成本管理模式,对于建立符合我国国憎的现代成本管理模式,具有 盂要意义。不同的经济体制,不同的企业制度,对应于不同的成本管理模式。社会主义市场经济 休制和建立现代企业制度对成本管理提出了严峻的桃战。现代成本营理模式是指在社会主义市场 经济体制和现代企业制度下的相对应于传统成本管理模式而言的成本瞥理模式。 (一)成本内涵,即成本概念有会计学成本概念和经济学成本概念。会计学成本概念可分为 3个层次。第1个层次为成本的理论概念;第2个层次为财务成本概念,第3层次为管理成本概 念。经济学成本概念通常包括传统的生产成本、边际成本和机会成本,及现代的交易成本、代理 成本和信息成本。 L 成本管理模式是指某一种成本管理体制的基本规定性的概括、基本框架及主要运行原 则的总和,是成本管理体制的理论抽象。研究成本管理模式,有利于明确企业成本管理的方向, 有利于强化成本管理、提高经济效益,有利于企业各项改革措绝配套成龙。协调发展,推动整个 企业管理的科学化。 (三)经济体制和成本管理模式密切相关。与经济体制相适应,有高度集中的计划经济体制 下的成本管理模式和完全充分的市场经济体制下的成本管理模式之分。前者宏观上叫直接管理 型、微观上叫算帐报帐型;后者宏观上叫自由放任型、微观卜叫经营管理型。社会主义市场经济 体制下,要很好地吸收两种成本管理模式的长处,建立符合我国国情的现代成本管理模式。 (四)不同的企业制度对应于不同的成本管理模式。现代企业制度具有产权清晰、权责明确。 政企分开、管理科学的特征。建立现代企业制度,
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