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《上海国家会计学院》 2018年
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基础设施PPP项目企业所得税问题研究

王红中  
【摘要】:基础设施是我国经济、社会发展的重要基础,但地方政府由于财政能力有限和债务规模严格受限,不能有效满足社会民众对基础设施和公共服务的巨大需求。PPP作为我国当下一种新型的融资和运作方式,在基础设施建设领域通过竞争性方式引入社会资本,将政府方的地方行政资源优势和社会资本方的技术、管理运营优势进行有效结合,发挥协同效应,可以有效地解决前述问题。但是,由于基础设施PPP项目一般投资额巨大、资金回收周期长、组织交易结构设计复杂及产品服务价格受到一定管制,项目的收益回报率偏低,漫长周期内存在的一些税收问题对项目会产生较大的影响。在这些税收问题中,涉及的许多企业所得税问题处理方法不明确,颇具争议,如政府补贴、投资收益让渡所得税处理问题等。并且,国家重点扶持的公共基础设施项目适用的一些所得税优惠政策如三免三减半在项目特性下激励作用微小,有时甚至形同虚设。这使得投资者面临存在税收问题的负面激励而税收优惠正面激励不足的窘境,对投资者投资项目的积极性产生影响,这些问题都迫切地需要进行解决和完善。本文通过梳理国内相关税收政策,发现我国现行基础设施PPP项目下存在一些尚存争议未解决的所得税税收问题,并分析了问题存在的背后原因。税收是有效的调节和激励工具,制定适宜的税收支持政策可以促进资源配置,推动我国基础设施的建设和发展。PPP在国外发展较为成熟,在制定税收支持政策时可以向国外借鉴合理的做法。公共产品、正外部性和风险调节等理论都为国家利用税收工具干预PPP相关项目发展的必要性提供了理论基础。本文以A省交通基础设施PPP项目案例进行研究,对项目运营阶段主要存在的所得税税收问题进行了具体的分析。在博弈支付矩阵模型证明税收优惠政策对提高项目投资者期望投资概率有效性证明的前提下,通过构建项目税后收益折现模型分析不同的税收优惠力度对项目收益现值的影响程度,并以弹性系数度量项目税后收益现值对税收激励措施的敏感程度。最后,基于文章整体的理论研究和案例分析,给出解决基础设施PPP项目存在的上述税收问题的一些建议。
【学位授予单位】:上海国家会计学院
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2018
【分类号】:F285

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