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《上海国家会计学院》 2018年
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兜底式增持会计处理研究

林玉娇  
【摘要】:兜底式增持作为近三年来资本市场上冉冉升起的新星,从2015年第一份兜底式增持倡议出现开始,越来越多的上市公司争相发布兜底式增持倡议公告。但与此不相匹配的是,兜底式增持会计处理的不一致与不合理,以及兜底式增持相关披露的不完整甚至空白。从上市公司披露的信息来看,目前上市公司普遍认为兜底式增持不属于股份支付且无需对其进行任何会计处理。在此背景下,文章对兜底式增持的会计处理方法进行了研究。首先,本文对股份支付准则的国内外研究进行了梳理与总结。其次,本文界定了兜底式增持的定义和类型,对兜底式增持出现的背景进行了分析,并对截至2018年2月25日前资本市场中出现的所有兜底式增持案例从总体情况、实施细则、员工参与情况、完成情况等多个方面进行了描述性统计并对结果进行分析。针对这些案例,文章总结了目前资本市场上兜底式增持的会计处理现状并指出其存在的问题。接下来分析了股份支付的经济实质和兜底式增持的经济实质,得出兜底式增持的本质是股份支付的结论,同时基于我国股份支付准则的规定,分析探讨了不同情形下兜底式增持的会计处理方法。最后,以安居宝公司的兜底式增持案例为例,以案例研究的方法对兜底式增持的会计处理及其对财务报表数据的影响进行了探索,以期能够为提高兜底式增持会计处理的合理性和规范性尽绵薄之力,为完善股份支付准则的规定、解决某些形式新颖的股份支付在会计实务处理中遇到的一些问题提供借鉴意义。
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