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《上海国家会计学院》 2018年
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预期信用损失减值模型在我国证券公司的应用研究

项菀佳  
【摘要】:我国财政部于2017年3月正式颁布CAS22的修订稿,对金融工具准则从分类、计量和套期保值会计处理三个方面进行了修订,全面趋同IASB于2009年颁布的IFRS9。新修订的金融工具准则采用了预期信用损失模型作为新的减值准备计提工具,替代了老准则的已发生损失法。这一举措是为了改变已发生减值模型顺周期性、使信用风险难以提前揭示和控制的缺点。作为我国资本市场的重要组成部分和活跃参与者,东方证券是目前实现A+H股上市的十家证券公司之一,应于2018年1月1日起采用新准则完成报表编制工作。新准则采用的预期信用损失模型较已发生损失法有较大变化,主要包括计量基础和计量范围。而证券公司所作为资本市场的一个重要组成部分,日常交易涉及大量金融工具的确认与计量。资产管理业务和以固定收益为主的自营业务是东方证券一贯的优势业务,也使东方证券的资产结构有别于同业公司,因此而受新准则中减值方法更替的影响更大。鉴于国外的商业银行在IFRS9出台以来已经具备了几年应用ECL模型的经验,本文旨在结合国外和国内大型商业银行对信用风险的估算经验,再加上近年来相关评级机构的历史数据,分析ECL模型对我国证券公司会造成哪些方面的影响,以填补目前相关研究的空白。本文采用案例研究法,站在2016年12月31日的时点,对比预期信用损失模型和已发生损失模型对东方证券财务报表层面和业务发展层面的影响,并使用同一口径的估算方法对其余9家A+H股上市的证券公司应用ECL模型,进行同业对比和分析,旨在探讨预期信用损失法在我国应用过程中带来的影响和问题,并结合自身观点和业界观点,提出我国应用新准则在监管和企业自身应做出的改变和应对措施。研究得到以下结论:1.预期信用损失模型的引入和实施符合目前资本市场的监管需求,将信用风险的预测和把控放在了重要的位置上,将信用损失的估算从简单的事后计算转变为事前主动评估和管理。2.ECL模型实施的质量与公司在获取相关数据和信息的投入、整体市场的发展程度有关,相关数据库和管理信息系统的建立能改善该模型的应用质量。ECL模型旨在长期平滑利润、规避信用风险集中爆发对财务报表的打击,但在准则切换时会造成短期的波动,以及会计信息缺乏可比性等问题。
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