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《上海国家会计学院》 2018年
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企业合并商誉减值问题研究

颜雅晴  
【摘要】:近年来,随着资本市场并购规模不断扩大,上市公司账面商誉急剧增长,商誉的减值问题随之愈发严峻,大额商誉减值准备的计提严重影响了上市公司的净利润,导致部分公司发生巨额亏损。出现大额减值损失的公司往往在企业合并中支付了较高的溢价,并按照现行会计准则的规定确认了高额的商誉,从而暴露出了期后商誉减值等一系列问题,引起了广泛的关注。同时,从计提商誉减值的动机来看,也有不少企业利用商誉减值准则的不完善之处进行盈余管理操作,使财务报告使用者难以获得真实可靠的财务信息。商誉的减值问题仍存在很大研究与讨论的空间。基于上述背景,本文在前人研究的基础之上,采用案例分析的形式,旨在以小见大,分析当前企业合并商誉巨额减值的成因、商誉会计准则实施过程存在的问题,并提出相应的改进措施。本文首先梳理了企业价值评估方法及商誉相关理论,为论文的撰写奠定理论基础。之后引入宇顺电子并购雅视科技的案例,从并购初期及后期两个阶段分析了合并商誉对企业业绩的影响;对于案例中巨额商誉减值形成的原因,本文从商誉的初始确认、后续计量以及盈余管理动机层面进行了分析;接着又对系统摊销法在案例中的执行效果进行了模拟,进一步推进后续结论的得出。经过分析,本文认为在初始确认层面,高溢价并购是企业合并商誉巨额减值形成的根源,标的资产的评估、可辨认净资产的识别及支付方式的选择都是高溢价并购的重要影响因素;在后续计量层面,企业会计准则对于资产组的划分标准,减值测试如何进行的规定不够具体、披露要求不严格,监管机构对企业的违规行为关注不足,导致商誉减值测试法被企业用作盈余管理工具;整体来说,系统摊销法能够倒逼企业审慎确认合并成本,并且在一定程度上降低盈余管理可能性,采用系统摊销与减值测试相结合的方式较单一的减值测试法更为稳妥。针对上述结论,本文建议首先应当规范商誉的初始确认,具体应当规范并购标的的资产评估、明确可辨认净资产识别标准。其次建议简化商誉的后续计量、探索摊销与减值并行的方式并加强监管力度。对于商誉有关的信息披露,建议在原有信息披露要求基础上,进一步细化信息披露要求,将一部分自愿披露的信息改为强制性披露,对于未按要求进行信息披露的企业,应当制定相应的处罚机制。
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