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《财政部财政科学研究所》 2011年
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公允价值计量与应用研究

葛晓舰  
【摘要】:公允价值概念的最早出现并非应用于会计领域,直到二十世纪五十年代才首次出现在对无形资产的初始计量中。之后,可转换债券和随同认股证发行的证券、应收和应计利息等的会计处理也开始尝试采用公允价值计量模式。随着资本市场进一步发展,金融工具和金融创新发展迅猛,如何准确反映金融工具的真实价值和潜在风险一度成为理论界和实务界研究的焦点。随后,公允价值计量模式开始成为金融工具最主要的计量模式。二十世纪九十年代以后,公允价值的计量范围更是逐渐超越金融工具,呈现全面计量的趋势。 在公允价值计量模式被广泛应用的同时,围绕公允价值计量的争议却从未间断。2008年由美国次贷危机引发的全球金融危机的爆发更将相关争议推向了顶点。以美国银行业协会(ABA)、国际金融协会(IIF)为代表的反对者们对公允价值计量表示了强烈的反对,认为在市场价格不断下跌时,对某些金融资产继续采用公允价值计量将导致投资者对未来的态度更加消极,继而影响市场信心,加剧或放大了美国次贷危机对世界经济的冲击,因此主张暂停或取消公允价值计量。另一方面,以FASB、IASB等为代表的国际主要会计准则制定机构则纷纷发表观点认为公允价值计量并非金融危机爆发的根源,不应该片面否定公允价值计量的积极意义,就资产负债表中的诸多项目来说,公允价值依旧是目前最具可行性的计量方式。美国证监会(Securities and Exchange Commission; SEC)经过三个月的细致研究,于2008年12月30日向美国国会提交了关于公允价值计量的报告,美国证监会在该报告中明确了立场:仍然坚决支持公允价值计量。同时,更多的实践也表明,公允价值计量模式已逐渐成为未来会计计量模式的发展方向。 从1997年至今,我国对公允价值计量的应用也出现过反复,可谓一波三折,在2006年新颁布的企业会计准则体系中再次引入公允价值计量,并将其列为会计基本计量属性之一,同时指明公允价值是金融工具等资产的主要计量属性。因此,在国外对公允价值计量争议不断、同时国内再次引入公允价值计量模式之际,对公允价值计量理论内涵、计量模式、经济后果等的研究和完善成为目前摆在我们面前亟待探讨的问题。鉴于此,本文按照以下框架展开: 第一章,绪论,在介绍本文研究背景后阐述了本文的研究意义;从理论研究、计量属性、经济后果等方面概括了国内外关于公允价值计量的研究文献;说明了本文的研究方法和基本框架、创新之处和存在的不足; 第二章,从公允价值计量的产生与历史沿革出发,对美国采用公允价值计量的整个历程进行了回顾,并对这一发展历程进行了评析,同时也对公允价值定义的演进和规律进行了剖析; 第三章,对应用公允价值计量的原因进行研究,即通过规范研究的方法,探讨了为什么要引入和应用公允价值计量模式的问题; 第四章,对公允价值计量的本质和内涵从会计学的角度进行了分析和探讨,剖析了公允价值的本质和基本特征,以及公允价值计量与财务会计概念框架主要要素的关系; 第五章,着重研究了公允价值计量问题,包括:公允价值计量基本理论问题研究,其涉及估值层级、估值前提以及信用风险对公允价值计量影响等;公允价值计量方法研究以及市场不活跃条件下公允价值计量研究; 第六章,对我国新会计准则体系再次引入公允价值计量模式后对投资者、企业、证券市场等的执行后果从规范分析和实证分析两方面分别进行了探讨; 第七章,在上述研究基础上,得出本文的建议。 通过上述研究,本文得出以下结论: 1、公允价值计量模式的产生和应用经历了开始引入(为解决特定资产的披露和计量问题)、拓展应用(以公允价值计量金融工具和衍生工具)和广泛应用(应用范围向非金融项目扩展)三个阶段。而其之所以产生并在近几十年里达到广泛应用,原因可以从两方面分析:一是内因,即公允价值计量属性自身所具备的优越性能够满足各相关利益方的不同需求;二是外因,即会计环境的变迁为公允价值计量的产生和应用提供了充分条件。 2、公允价值是一项独立的会计计量属性,其具有明确的时态观、市场观和估值目标,其本质是对现时市场脱手价格的估计,具有公允性、估计性、现时性、动态性、可比性和不可合计性等基本特征,符合财务会计目标和会计信息质量要求,对财务会计概念框架的完善具有一定的意义。 3、公允价值计量模式对市场活跃度和市场价格具有高度依赖性,在不同环境下应选择不同的估值技术。而当市场处于非活跃环境时,经纪人和定价服务机构提供的价格信息是取得可靠公允价值的一条途径,因此我国在努力推进公允价值估值技术和估值理论进一步完善的同时,还应加速独立第三方估值体系的建设。 4、我国新会计准则重新采用公允价值计量模式后,对投资者、企业管理层和证券市场都产生了一定的影响。同时实证结果也表明,采用公允价值计量模式后会计信息的价值相关性有所提高,对投资者和证券市场都产生了积极的后果。 最后,由于公允价值计量属性在我国的采用时间不长,要推动公允价值计量模式的全面推进,无论从其自身的完善看,还是从我国会计环境的建设和会计准则的制定角度看,都有一段很长的路要走。
【学位授予单位】:财政部财政科学研究所
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2011
【分类号】:F233

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