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《财政部财政科学研究所》 2012年
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中国会计准则国际趋同策略研究

黄燕飞  
【摘要】:会计准则是一种政策和规则,符合公共产品的特征,具有经济后果,其选择由政府决策,会计准则的发展与各国经济、法律、产权体制和语言文化息息相关。当今全球经济和资本市场的一体化提升了会计作为商业语言的重要性,2008年金融危机后,为了稳定全球经济和金融市场,20国集团领导人峰会要求建立全球统一的高质量会计准则,国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(]ASB)等机构响应领导人峰会的呼吁,承诺将加倍努力,提高会计准则的质量,国际财务报告准则(IFRS)进入新一轮的剧变期。2005年11月,中国与IASB联合签署了中国企业会计准则与国际财务报告准则(IFRS)实质趋同的声明,并在2010年4月发布了中国与IFRS持续趋同路线图,承诺将与IFRS持续趋同。 本文探究了会计准则的含义和性质,认为会计准则是一项行为规则,会计准则作为公共物品,其选择是一个政府决策和各方博弈过程,具有经济后果。会计准则的发展是一种制度变迁,受制度变迁环境(如各国政治、法律和文化等)和制度变迁路径依赖的影响。但是会计准则作为规范信息生产和传递的框架体系,也是一种能降低交易费用的制度安排,如果根据会计准则生产的会计信息不带有偏见、反映经济交易事实,就可更好地为会计信息使用者服务。会计准则作为一种公共物品,一旦被创造出来,可以被其他人无偿借鉴和使用。会计准则具有技术规范特点,也有社会性的一面,IFRS的制订正以原则和目标为导向、从法律模式转向金融模式,IASB正努力将IFRS建设成为高质量的会计准则,使得IFRS能成为全球统一的会计准则候选人。 会计准则的国际化经历了协调、趋同和等效认可等阶段。如果中国选择与IFRS实质趋同,那么有必要理解IFRS的最新进展,以评价中国能否与IFRS趋同,及以何种方式与IFRS趋同。当前全球已有100多个国家和地区选择使用或与IFRS趋同,20国集团中的重要地区和经济体如欧盟、加拿大、巴西、印度、俄罗斯、南非等国家和地区已开始或承诺使用IFRS。美国虽然还没有最终决定是否及如何引入IFRS,但相关机构已经发布多项工作计划并与IASB展开实质合作,缩小美国准则与国际准则之间的差异。目前世界各国和地区,有的直接采用IFRS,有的不直接采用IFRS,后者又可进一步区分为趋同法、认可法和趋同认可法等三种采用方式。各国与IFRS趋同的动机有的是为了争取在IFRS中的领导地位,有的是为了享受IFRS的变迁收益提升本国企业和资本市场的形象,有的是为了提高对IFRS的影响力,因此,讨论各代表国家和地区准则国际趋同的动机、目标和路径,可以为中国趋同策略的研究提供经验参考。 中国会计准则发展和使用过程虽然较短,但仍暴露出不少问题:例如,没有按照企业准则的要求严格执行;不能很好地理解复杂的新业务和交易;不适应原则导向的新会计准则的要求;对于没有直接涉及的会计事项,会计职业判断和会计估计过于随意;不重视充分披露会计准则的应用情况。因为选择趋同法,中国会计准则与IFRS之间的差异可能与2005年签署实质趋同声明时列出的差异不同,因为有的业务和交易事项在中国开始出现,但会计准则却没有进行规范而导致出现执行差异;有的因为IFRS的修订和发展,中国没有跟进而出现形式上的差异,这些可能都将影响中国会计准则与IFRS的持续趋同。 2010年中国发布了与IFRS持续趋同的路线图,但是该路线图还不能构成一个完整的会计准则国际趋同策略。一个完整的趋同策略应从目标出发,权衡得失、明确限制条件,并确定一整套具体方案和措施实现自己的策略。本文认为,中国可以将会计准则等效认可作为现阶段会计准则国际趋同的目标,但应考虑中国不成熟的市场经济环境对执行以成熟市场经济为基础进行会计确认、计量和披露的IFRS的不适应,长期习惯于计划经济和规则性会计制度的会计准则应用者(包括企业、外部审计师和政府监管机构等)执行原则性会计准则能力等限制条件后,提出自己的会计准则国际趋同行动计划。 作者认为,在2006年中国以大爆炸方式整体性引入IFRS后,对于IASB制订的新准则可逐个评估并同步引入中国。针对会计准则使用者对原则和目标导向准则、复杂交易和业务会计处理不适应的情况,中国可提供更多的准则应用指引、案例分析和准则执行情况的调查分析、加强与准则应用者的沟通交流和能力建设。为了实现会计准则等效认可的目标,中国会计准则需与IFRS全面持续趋同,这意味着中国要放弃部分会计准则的制订权,通过IASB机制争取中国利益,增加中国会计准则制订与监督的透明度,建立常设机构评估和引入IFRS,明确和遵守自己的国际趋同行动方案,以取得国内会计准则应用者的支持、国外会计准则等效认可机构和IASB的认可,帮助自己产品和资本走出去、海外资本引进来,实现中国加入世界贸易组织和在20国集团领导人峰会的承诺。
【学位授予单位】:财政部财政科学研究所
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2012
【分类号】:F233

知网文化
【引证文献】
中国期刊全文数据库 前1条
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中国博士学位论文全文数据库 前2条
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中国硕士学位论文全文数据库 前3条
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2 曹丽丽;资产负债表债务法下合并报表中所得税的处理研究[D];兰州大学;2013年
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【参考文献】
中国期刊全文数据库 前10条
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中国重要报纸全文数据库 前2条
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中国博士学位论文全文数据库 前7条
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【共引文献】
中国期刊全文数据库 前10条
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中国重要会议论文全文数据库 前10条
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中国博士学位论文全文数据库 前10条
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3 邓红平;网络会计信息披露真实度评价及影响因素研究[D];华中科技大学;2010年
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6 杜瑞;机构投资者持股特征与盈余管理的关系研究[D];大连理工大学;2011年
7 董文辰;公司治理结构、盈余质量及其价值相关性[D];大连理工大学;2011年
8 吕志明;XBRL财务报告研究[D];天津财经大学;2011年
9 杜静然;基于演化经济学理论的会计准则变迁研究[D];天津财经大学;2011年
10 张华平;基于供应链的战略管理会计业务流程再造与控制研究[D];河南大学;2011年
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 曹岩;上市公司治理结构与盈余管理相关性的实证研究[D];山东科技大学;2010年
2 徐伟伟;公允价值计量属性有效性及应用经济后果研究[D];山东科技大学;2010年
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8 唐华;以权益净现率为核心的财务指标分析体系研究[D];长沙理工大学;2010年
9 孔令文;基于产权理论的环境审计本质及其实现途径研究[D];中国海洋大学;2010年
10 孙淑珍;管理舞弊控制与盈余质量[D];中国海洋大学;2010年
【同被引文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 林钟高;于鑫;吴玉莲;;全球会计治理框架下的会计准则国际趋同分析[J];安徽工业大学学报(社会科学版);2008年06期
2 汪祥耀;财务报告监管及未来发展趋势[J];财经论丛(浙江财经学院学报);2003年01期
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4 邓大才;;论制度变迁的速率与选择[J];财经问题研究;2006年04期
5 王霞;关于所得税会计中资产负债表债务法的研究[J];财经研究;2003年05期
6 朱松;夏冬林;;稳健会计政策、投资机会与企业投资效率[J];财经研究;2010年06期
7 吴革;中国会计制度国际化变迁:路径、特征、困境与创新[J];财会通讯;2004年18期
8 陈毓圭;会计审计准则的国际趋同化发展趋势及其对策研究[J];财会通讯;2005年10期
9 李彦;何泉成;;新准则下合并财务报表所得税会计处理[J];财会通讯(综合版);2007年01期
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中国重要报纸全文数据库 前2条
1 李颖 王尤贵;[N];财会信报;2010年
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中国博士学位论文全文数据库 前9条
1 徐全华;会计稳健性与公司投资决策研究[D];暨南大学;2011年
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8 高利芳;基于趋同的会计准则变迁与会计准则执行研究[D];厦门大学;2009年
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中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 李静;资产负债表观下所得税会计的研究[D];华北电力大学(北京);2011年
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7 陈峰;欧盟会计协调的演进过程和理论解释[D];武汉大学;2005年
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【二级参考文献】
中国期刊全文数据库 前10条
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中国重要报纸全文数据库 前3条
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中国博士学位论文全文数据库 前10条
1 孙捷;我国上市公司治理的监控机制研究[D];浙江大学;2003年
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4 姜英兵;论会计标准的实施[D];东北财经大学;2005年
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6 万继峰;我国会计国际协调的经验评价[D];西南财经大学;2006年
7 王晓芳;运输政策变迁的制度分析[D];北京交通大学;2006年
8 任庆国;我国社会主义新农村建设政策框架研究[D];河北农业大学;2007年
9 吴作章;我国会计政府监管研究[D];东北财经大学;2006年
10 陈秧秧;IASC/IASB金融工具会计准则制定之演进[D];厦门大学;2007年
中国硕士学位论文全文数据库 前3条
1 文琪;基于利益相关者理论的会计准则问题研究[D];天津财经大学;2007年
2 李晖;会计准则变迁:基于新制度经济学、博弈论视角的研究[D];山东大学;2007年
3 刘娟;会计准则执行问题研究[D];湖南大学;2007年
【相似文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 孙铮;第五讲 建立中国会计准则的必要性[J];上海会计;1993年03期
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4 孙乃玮;;国际板财务信息披露适用会计准则探析[J];金融法苑;2010年02期
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7 刘桂平;中国会计准则与国际会计准则之比较研究[J];天津商学院学报;1994年02期
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10 陈毓圭;面向新世纪的中国会计准则建设[J];商业会计;2001年01期
中国重要会议论文全文数据库 前10条
1 曲晓辉;张国华;;中国会计准则国际趋同度量方法研究[A];中国会计学会2007年学术年会论文集(上册)[C];2007年
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3 赵顺娣;陈留平;;中国会计准则与国际会计准则趋同研究[A];中国会计学会财务成本分会2006年年会暨第19次理论研讨会论文集(上)[C];2006年
4 谢诗芬;;中国财务会计概念框架的公允价值理论观——新言·旧文寄语“2006现值和公允价值的春天”[A];中国会计学会2006年学术年会论文集(上册)[C];2006年
5 宋玉;李卓;;中国会计准则与国际财务报告准则会计盈余稳健性的检验——基于沪深AB股的经验证据[A];中国会计学会2006年学术年会论文集(中册)[C];2006年
6 郑鑫成;;我国企业会计标准建设历程及国际化路径[A];2009年度中国总会计师优秀论文选[C];2011年
7 徐松梅;;基于成本与收益视角分析《新会计准则》的出台[A];2006年山东省会计学会优秀论文征文[C];2006年
8 王建华;;论中国会计准则的国际趋同[A];中国会计学会高等工科院校分会2007年学术年会暨第十四届年会论文集[C];2007年
9 肖星;宋衍蘅;;会计准则与会计信息质量——基于“新四项计提”的经验证据[A];中国会计学会第六届理事会第二次会议暨2004年学术年会论文集(下)[C];2004年
10 曲晓辉;邱月华;;资本市场会计研究进展——“第八届会计与财务问题国际研讨会——资本市场会计研究”观点综述[A];当代会计评论(第1卷第2期)[C];2008年
中国重要报纸全文数据库 前10条
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2 记者 朱啸波;财政部推动中国会计准则国际等效[N];中国财经报;2008年
3 本报记者 李卫玲;我国会计准则明年将趋国际化[N];国际金融报;2005年
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6 中国石油天然气股份有限公司财务部 周明春;用国际语言与资本市场对话[N];中国财经报;2006年
7 韩洁;中国与欧盟会计准则有望“等效”[N];中国税务报;2007年
8 王锦 周婷;中国铁建中标62.3亿元大单[N];中国证券报;2009年
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10 李阳丹马宇泽;中国中铁中标81亿大[N];中国证券报;2008年
中国博士学位论文全文数据库 前4条
1 马笑芳;我国会计国际协调效果及其影响因素分析[D];厦门大学;2008年
2 贾建军;中国会计与国际会计的形式协调和实质协调研究[D];复旦大学;2007年
3 张瑞琛;中国公允价值计量偏好性研究[D];厦门大学;2009年
4 梁爽;中外会计准则模式比较研究[D];东北财经大学;2003年
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 黄波;中国会计准则与国际财务报告准则趋同的研究[D];哈尔滨理工大学;2010年
2 孙丹红;中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究[D];长春理工大学;2010年
3 陶灵丽;基于文化视角的中国会计准则与国际会计准则比较研究[D];东华大学;2012年
4 夏丽;中国会计准则与国际会计准则之比较研究[D];华侨大学;2002年
5 全昶逸;中韩会计准则的比较[D];对外经济贸易大学;2006年
6 张楠;我国会计准则与国际会计准则差异比较[D];对外经济贸易大学;2005年
7 邢琳华;中国会计准则与国际会计准则比较研究[D];山东农业大学;2005年
8 王孝玲;加入WTO中国会计准则面临的挑战及其对策研究[D];长安大学;2002年
9 于维汉;中国与国际会计准则比较研究[D];吉林大学;2009年
10 魏会利;中、美“合并财务报表准则”比较研究[D];首都经济贸易大学;2008年
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