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《中国财政科学研究院》 2016年
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海水养殖企业存货内部控制问题研究

陈子晗  
【摘要】:海水养殖企业的存货主要是生物资产。这些生物资产分布在广袤的海域之中,数量十分庞大;生长遵循自身自然规律,养成周期较长,存货周转率低;生长过程透明度不高,自然风险大,价值存在较多的不确定性。生物资产的这些特点给海水养殖企业存货的内部控制带来了许多难题。举例来说,2014年大型海水养殖上市公司獐子岛的存货遭遇冷水团破坏而出现了重大的损失,这与獐子岛对存货的内部控制存在不可分割的关系。本文着眼于以海水养殖企业A公司为案例来分析海水养殖企业的存货内部控制问题。本文通过剖析A公司存货内部控制的现状,分析了A公司存货内部控制存在的主要问题,这些问题在海水养殖行业具有一定的典型性。接着,本文提出了完善海水养殖企业存货内部控制的建议。本研究分为五个部分:第一章首先阐述了本文的研究背景和研究意义;其次,概述了国内外研究者对存货内部控制的研究和思考;最后阐明了本文的研究内容与方法、创新与不足;第二章概述了海水养殖企业存货的内部控制,首先介绍了内部控制的普适性理论,阐明了内部控制的定义、目标与要素,接着又专门论述了企业存货内部控制的内容和海水养殖企业存货内部控制流程,最后结合海水养殖企业的特点提炼了海水养殖企业存货内部控制各环节的关键控制点和特有风险。第三章从内部控制的五要素出发描述了案例A公司存货内部控制的现状,分析了A公司存货内部控制存在的问题。第四章基于对案例A公司的分析,提出完善海水养殖企业存货内部控制的建议。第五章对本文进行总结与展望。通过研究,本文发现A公司在存货的内部控制上主要存在以下问题:产量计划制定缺乏严密论证和动态调整措施;缺乏对采购幼苗装箱与运输的监控;未制定海参幼苗的验收标准;幼苗投放过程未实施全程监控;生物资产日常监控的信息化程序不高;年末未实施盘点程序,年中实地盘点程序设计不够严密;生物资产减值所依据的存货存量数据未经盘点,减值测试的审批形式化。这些问题在海水养殖企业的存货内部控制上存在一定的普遍性,以这些问题为基础,本文建议海水养殖企业利用第三方专业机构加强对产量计划的论证,并将投苗计划以单独议案的形式呈交董事会审议,也可通过多元化动态调整产量;制定标准化的验收方法和程序;全程监控苗种“装箱—运输—验收—投放”过程;改善生物资产实地盘点程序,利用历史账面记录盘点方法进行年末盘点;信息化减少日常监控的人工因素;完善存货永续账面记录以保证生物资产减值测试所依据会计记录的完整和真实性,对减值测试的过程和结果进行严格审批;利用外部审计师或专家的工作保证减值测试中参数估计的客观性。
【关键词】:海水养殖企业 案例研究 内部控制 经营管理
【学位授予单位】:中国财政科学研究院
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2016
【分类号】:F302.6;F326.4
【目录】:
  • 摘要5-6
  • ABSTRACT6-16
  • 1 绪论16-24
  • 1.1 研究背景与意义16-17
  • 1.1.1 研究背景16-17
  • 1.1.2 研究意义17
  • 1.2 文献综述17-21
  • 1.2.1 国外文献综述17-19
  • 1.2.2 国内文献综述19-21
  • 1.2.3 文献评述21
  • 1.3 研究内容与方法21-22
  • 1.4 创新与不足22-24
  • 2 海水养殖企业存货内部控制概述24-38
  • 2.1 企业存货内部控制的内涵24-28
  • 2.1.1 COSO理论的发展24-25
  • 2.1.2 企业内部控制的内涵25-26
  • 2.1.3 存货内部控制的内涵26-28
  • 2.2 海水养殖企业存货的特点28-29
  • 2.2.1 存货是生物资产28
  • 2.2.2 数量多,分布广28
  • 2.2.3 生产周期长,周转率低28
  • 2.2.4 价值不确定性高28-29
  • 2.2.5 生产过程不透明29
  • 2.2.6 采购对象个体户多29
  • 2.3 海水养殖企业存货内部控制的流程29-30
  • 2.4 海水养殖企业存货的内部控制关键点30-38
  • 2.4.1 原材料取得30-31
  • 2.4.2 原材料验收31-32
  • 2.4.3 原材料投产32-33
  • 2.4.4 仓储保管33-35
  • 2.4.4.1 日常监控33-34
  • 2.4.4.2 存货盘点34
  • 2.4.4.3 减值测试34-35
  • 2.4.5 产成品出库35-38
  • 3 A公司存货内部控制案例分析38-50
  • 3.1 A公司简介38-40
  • 3.1.1 A公司基本情况38-39
  • 3.1.2 A公司存货的特点39-40
  • 3.2 A公司存货内部控制现状40-46
  • 3.2.1 存货相关的控制环境40-42
  • 3.2.2 存货相关的风险评估42-43
  • 3.2.3 存货相关的信息与沟通43
  • 3.2.4 存货相关的内部监督43
  • 3.2.5 存货的控制活动43-46
  • 3.2.5.1 幼苗取得43-44
  • 3.2.5.2 幼苗验收44-45
  • 3.2.5.3 幼苗投放45
  • 3.2.5.4 日常监控45
  • 3.2.5.5 存货盘点45-46
  • 3.2.5.6 减值测试46
  • 3.3 A公司存货内部控制存在的问题分析46-50
  • 3.3.1 投苗计划制定缺乏严密论证46-47
  • 3.3.2 缺乏对幼苗采购装箱、运输过程的监控47
  • 3.3.3 未制定幼苗验收的标准47
  • 3.3.4 幼苗投放过程未实施全程监控47-48
  • 3.3.5 日常监控的实时化程度不高48
  • 3.3.6 存货盘点程序不够严密48
  • 3.3.7 减值测试的数据不够合理,结果未经董事会审议48-50
  • 4 完善海水养殖企业存货内部控制的建议50-54
  • 4.1 完善产量计划的决策过程和调整方式50
  • 4.1.1 聘请专业咨询机构进行论证50
  • 4.1.2 以单独议案的形式提交董事会审议50
  • 4.1.3 通过多元化实现产量计划的动态调整50
  • 4.2 完善苗种验收的标准和方法50-51
  • 4.2.1 制定幼苗验收标准50-51
  • 4.2.2 更多地使用技术手段检验幼苗质量51
  • 4.2.3 考虑发展自主育苗业务51
  • 4.3 全程监控苗种“装箱—运输—验收—投放”过程51-52
  • 4.3.1 引入第三方机构监督并全程拍摄51
  • 4.3.2 全程监控的可行性51
  • 4.3.3 建立内部人举报制度51-52
  • 4.4 提高日常监控的信息化程度52
  • 4.5 改善生物资产盘点程序和方法52-53
  • 4.5.1 对实地盘点程序进行更严密的设计52-53
  • 4.5.1.1 第三方监督和见证52
  • 4.5.1.2 第三方机构指定潜水人员52
  • 4.5.1.3 保密盘点地点、航路等信息52
  • 4.5.1.4 提高样本点选择的随机性52
  • 4.5.1.5 实时监控潜水员水下活动52-53
  • 4.5.2 引入新的盘点方法53
  • 4.6 提高减值测试所使用数据和方法的合理性53-54
  • 4.6.1 保证存货账面永续记录的真实和完整53
  • 4.6.2 对减值测试的结果进行严格审批53-54
  • 5 总结与展望54-56
  • 参考文献56-58
  • 致谢58-59

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