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《财政部财政科学研究所》 2010年
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作业成本法与企业成本管控简析

蒋士红  
【摘要】: 众所周知,成本是反映企业生产经营管理状况的最主要的综合性指标,也是企业进行经济决策的主要依据。然而,传统的成本核算方法已不能满足企业对成本信息质量和管控的要求,现代企业的成本核算管理迫切需要引入先进的成本核算方法和管控理念。 本文首先对现代企业成本核算管理体系进行简要分析,简单阐述“执行成本计划”阶段的“成本核算”和“成本控制”的重要性。同时,对按产品耗用的直接人工小时或机器工作小时的作为制造费用单一分配标准的传统成本核算方法进行分析,发现在多种动因“驱动”制造费用且制造费用所占比重很高的情况下,传统成本核算方法其核算结果已不能如实反应产品成本信息,甚至严重扭曲了产品成本信息,给企业的运行决策带来负面影响。为了改进和弥补传统成本核算方法的不足和便于企业进行成本分析、管控,本文简单介绍了多种主流成本核算方法,其中着重阐述了作业成本法、及其与传统成本核算方法的比较,以及作业成本法的优缺点。 成本是作业和时间的积累。在企业成本管控方面,目前很多企业的成本管控方法仍然局限于以财务管控为主、关注直接成本而忽略间接成本、从源头直接砍掉或限制成本资源的使用等“头痛医头,脚痛医脚”的成本管控方法。现代企业成本管控应结合“企业经营机理”分析,将成本管理深入到作业层次,对企业所有作业活动追踪并动态反映,进行成本链分析,并指导企业有效执行必要的作业、消除和精简不能创造价值的作业。同时,借助“公司绩效考核架构”体系,对企业进行全方位、多角度的成本管控,把降本的视角由以“产品”为中心转移至以“作业”、“绩效”为中心,把着眼点和着重点放在成本发生的前因(成本动因)和后果(成本耗费)上,变以“资源控制”为主的成本管理为以“作业活动”为基础的成本管理,从产生成本的根源上寻求控制成本的途径和方法。 成本核算和成本管理不是一蹴而就,它是个不断持续改进和完善的过程。而且,任何成本核算方法和成本管控方法都有其优点和局限性,企业应结合自身产品生产特点、生产工艺流程、管理要求和软硬件实施水平等具体情况,选择一种或对多种成本核算管理方法进行同时运用、综合运用,以实现企业成本信息的真实性和成本管控的有效性。
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