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资产减值准备若干会计问题研究

曾文桃  
【摘要】:资产减值是企业在正常的生产经营中不可回避的一个问题。资产减值的确认和计量涉及会计计量的多重属性。 论文从资产减值的理论依据出发,分析了受托责任和决策有用两种财务会计目标的关系,结合目前我国经济市场的环境特征和会计理论实务水平,提出了我国资产减值会计的目标应该定位于受托责任的履行。 从《企业会计制度》颁布实施以来,上市公司在减值会计中进行了大量的实践和处理,本文分别对八项资产减值计提的依据、制度规定和技术要求进行了分析,结合理论要求与上市公司实务操作中的一些做法,并参考国外上市公司的减值会计处理,着重分析了:应收款项坏账准备计提比例的公允性和上市公司利用它调节利润的行为、固定资产减值准备中可收回金额的确定、使用价值的计量以及现金产生单元的应用、在建工程减值损失的计量。从分析的结果可以看出理论与实践之间存在差距,差距来源于准则、制度的放权和操纵利润的主观意图、计提方法的难操作性、缺乏赖以支持的市场经济环境等。 论文的另一部分说明了资产减值明细表内容与当年计提减值准备之间的关系,并由此分析了资产减值对现金流量表补充资料各项目的影响。通过数据分析看出以减值准备期初数与期末数之间的差额作为当年计提的减值准备是一种错误的认识,由于发生了资产减值,现金流量表的项目应该进行相应的调整。并举例说明了上市公司会计处理中的错误。 论文的最后一部分论述了资产减值定义与计量的矛盾,矛盾来源于意识的超前和技术、环境的落后,真实性与可比性是相对概念。对于我国目前资产减值会计的处理,文章认为应该在确立财务会计目标的前提下审慎地推进实践步伐,当使用价值、公允价值缺乏,不可获得或者获得成本过高时,不能盲目应用。最后,文章提出了制定财务会计目标理论框架,制定相应的资产减值会计准则,提高减值会计信息的透明度,加强会计职业技术教育和道德教育的建议。


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