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基于企业资源理论的自创商誉问题研究

李圆  
【摘要】: 当今,并购浪潮席卷全球,在并购过程中,收购支付价格与被并购企业净资产公允价值的巨大差额使得会计理论界和实务界越来越注重外购商誉的会计处理研究。目前,财务报表中的“商誉”科目如同一个塞子,只是为了弥补并购差价,对于差价产生的根源“自创商誉”没有任何的反应和披露,出现“并购商誉”与“自创商誉”会计处理不一致的问题。并且,对于像“自创商誉”这样重要的会计信息缺失,首先,不利于企业的利益相关者做出正确的经济决策;其次,公司为了“粉饰”财务报表,不惜损害公司的长远利益;再次,不利于监督企业经营者的“短视行为”,增加公司的委托代理成本。为了弥补现有会计信息的不足,本文主要研究自创商誉的性质和披露方法,希望得出一套在现有的财务概念框架下具有可行性的自创商誉会计信息披露的方法,缓和目前会计信息的供求矛盾,提高会计信息的完整性。为此,本文在回顾各学派对商誉的认识的基础上,借鉴战略管理学派的“企业资源理论”,对自创商誉的性质进行深入系统地研究。并依据于此,结合管理学、数理统计学等学科的相关知识建立起一套自创商誉指标评价体系,设计出自创商誉指数表。鉴于现有财务会计概念框架的局限性,本文将主要研究现阶段可行的自创商誉会计信息的披露方法,即遵循现有的财务会计概念框架,不将自创商誉确认为资产,而是在财务报表外将“自创商誉指数表”作为附注信息进行披露。这也正是本文的创新之处,在不改变现行会计制度的前提下,提出了披露自创商誉,提高会计信息完整性的一种过渡做法。


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