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论会计师审计法律责任的归责原则

赵佳星  
【摘要】:作为市场经济中不拿国家工资的“经济警察”,注册会计师在维护社会资本 流动的安全性方面发挥了重要的作用。然而自20世纪60年代中期以来,西方各 国要求注册会计师承担审计法律责任的诉讼案件急剧增加,注册会计师行业进入 了“诉讼爆炸”时代。我国则在90年代中期以后,注册会计师及会计师事务所 越来越多地被卷入到法律诉讼中去。尤其是2001年“银广夏”事件发生后,社 会公众对注册会计师的法律诉讼达到一个新高潮。面对这种严峻的现实环境,对 注册会计师审计法律责任问题进行理论研究就显得极为迫切。由于法学界及社会 公众与会计职业界对审计功能的认识上存在的“期望差距”,使得注册会计师应 当在多大范围内对报表使用人承担责任成为法学界及会计职业界争议的焦点问 题。实际上,注册会计师审计法律责任的归责问题归根结底是一个资本市场风险 的公平与合理分配的问题,它必须兼顾会计师执业活动的制度价值与内在局限两 个方面。遵循利益平衡的原则,本文通过介绍国外相关立法经验,尤其是英美法 系国家的立法及司法实践,对会计师审计过失的认定与归责问题进行介绍和分 析,并针对会计师职业活动的两套规范--法律规则与职业标准之间的冲突,讨 论了独立审计准则的法律地位问题,最后结合我国实际,寻找出适合我国现阶段 国情的立法及司法原则。


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