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国有自然资源权益核算研究

王世杰  
【摘要】:自然资源是人类生存发展的基础,为人类提供物质、能源和空间。人类需求的无限性和自然资源的有限性是人类社会发展的永恒矛盾。20世纪以来,人口剧增、资源减少、生态破坏等问题日益严重,自然资源管理问题成为人类共同关注的问题。自然资源管理实践和理论研究都离不开自然资源数据和信息的支撑,在宏观领域,绿色GDP核算思潮催生了SEEA系,在微观领域,环境会计逐渐融入企业日常核算。SEEA脱胎于SNA反映经济发展中自然资源的耗用增减情况,无法清晰反映自然资源权利、责任和利益关系;环境会计主要核算企业生产经营使用的自然资源,无法反映自然资源的全貌;现代政府会计围绕财政收支,以货币计量为基础,不再核算自然资源。自然资源信息的缺失削弱了人类自然资源管理的能力,加剧了人类与自然资源的矛盾。十八届三中全会提出探索编制自然资源资产负债表为破解自然资源核算难题提供了中国方案。部分学者借鉴SEEA否定负债或者混淆负债含义,部分学者认可会计资产负债表理论,但基于多种原因,注重自然资源资产和负债的核算,而忽视了权益核算。任何社会关系都需要权利、责任和利益的协调统一,单纯强调权利和责任的分配,不考虑利益的实现,将使权利无法实现,责任难以履行。自然资源资产和负债能够较好反映自然资源的权利和责任关系,但无法清晰反映利益关系,必须通过对自然资源权益的核算,反映自然资源利益关系。本文以会计资产负债表理论为基础,探讨自然资源资产负债表体系下国有自然资源权益的核算问题。现有理论和制度是进行创新的理论基础和现实约束,本文首先回顾地租理论、产权理论和自然资源核算的进展,地租理论是自然资源所有者和使用者权益分配的理论基础,产权理论为各类自然资源权利配置提供理论指导,自然资源核算理论为自然资源权益核算提供理论支撑和借鉴。其次梳理现行制度发现,我国实行自然资源公有制,在国有自然资源产权格局中,所有权、监管权和使用权三权分立,梳理土地、矿产、水和森林资源的产权和利益关系,发现我国自然资源所有权和监管权、所有者和执行者合二为一,各级政府主管部门代理行使自然资源所有权和监管权,通过自然资源有偿使用对价和自然资源税费获得经济利益,并负责维护自然资源生态和社会价值。自然资源使用者注重自然资源经济利益,通过对自然资源的开发经营获得经济利益。自然资源有偿使用是所有者权益实现的方式,使用者据此获得使用权。以地租理论为基础,通过理论模型分析,利用土地资源数据实证检验发现,自然资源有偿使用价格提高,有助于提高自然资源所有者利益,但可能损害自然资源使用者利益。一定条件下,自然资源所有者将增加的收益用于技术提高和环境提升,通过提高自然资源开发利用效率,提升整体社会福利,则不仅不损害而且增加自然资源使用者权益。因此应该利用市场机制和政府调控合理确定自然资源有偿使用价格,但现实中自然资源权益信息的缺乏不利于市场运行和政府监管,应加强权益核算研究。借鉴会计资产负债表和SEEA,结合中国自然资源管理实际,本文提出将自然资源权益分为所有权益和使用权益。我国自然资源所有权和监管权均由国务院自然资源部行使,形成了所有权人和监管人合二为一的事实,因此应对所有权和监管权的权益统一核算,两者统称为所有权益。自然资源所有权益包括自然资源的社会价值、生态价值和合理的经济利益,这部分经济利益主要是自然资源有偿使用金和自然资源税费,依赖于自然资源使用权益的实现而实现。自然资源使用权益是使用者对自然资源经营和开发获得的经济利益。在未设立使用权时,自然资源只有所有权益体现为原始的社会价值和生态价值,此时自然资源的所有权益称为原始所有权益。设立使用权以后,自然资源所有权益通过有偿使用和税费实现,体现经济价值,称为有偿使用公积。原始所有权益、有偿使用公积和使用权益可以根据自然资源特征、使用形式和自然资源领域标准制度,进一步细分设计自然资源权益核算的科目和账户。自然资源核算应该以货币和实物双重计量,编制混合报表。自然资源原始所有权益反映自然资源保持原始状态下的社会价值和生态价值,并未进入经济领域,无法以经济指标进行核算,SEEA中直接以实物计量。自然资源有偿使用公积是自然资源所有者的经济利益,以货币计量。自然资源使用权益反映进入经济领域之后自然资源开发利用带来的经济利益,应该以货币计量,但自然资源开发利用的经济利益受到自然资源开发利用目的、开发方式和技术水平的影响,开发之前难以进行估价和衡量,当前并无公认的可靠的估价技术,不同技术估值之间金额差别很大,因此现有会计和统计核算中,以历史成本进行计量,但其金额与有偿使用公积相近,反映的是历史成本而非未来可获得的经济利益。因此现有条件下应该以实物进行计量,未来争取利用现代信息技术手段突破估价技术,开展货币计量。自然资源权益应该分层、分类核算,并编制自然资源资产负债表、资产变动表、负债变动表和权益变动表,形成报告体系,应该注重现代信息技术在核算中的应用。本文以P地2017年自然资源管理和开发利用实际情况为案例,检验本文的研究成果。自然资源权益核算能提供自然资源权益结构、国有收益质量、可持续利用、开发利用绩效、负债结构、负债责任、负债发生比例等方面的增量信息,弥补已有研究的不足,为完善自然资源核算信息,提升自然资源管理和治理效率提供了有效抓手和工具。


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