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人本视角下的全要素核算

张悦  
【摘要】:现行会计起源于原始的生产记录活动,随着社会生产的不断进步而演进,但始终以促使资产安全完整和高效利用,进而保障各利益相关者的利益为终极目标。在自然经济时期,会计通过使用单式簿记客观记录了主体拥有的财产物资的变动情况,保障了财产所有者对财产物资的所有权,也为国家依据财产物资总额征收财产税提供了信息支撑。工业经济时代,社会生产组织形式发生了重大变化,以企业为单位的社会化商品生产迅速发展,企业创办资财来源多元化,企业收益也需要在各创办资财提供者之间进行分配。相应地,会计使用复式簿记反映企业这一会计主体的资产占有及其来源、资产运营及其收益,并通过限定收益分配等方式提升企业的再生产能力和债务清偿能力,保障了出资者、债权人等各方的利益,也为政府进行社会管理以及征收流转税、所得税、财产税等提供了信息。再后来,随着科学技术在社会生产中的作用提升,会计又适应社会法规改变增加了对工业产权为核心的无形资产的出资、交易等业务的核算监督,保障了无形资产拥有者的权益。可见,现行的会计也是一直将保障各方权益及维护社会经济有效运行为己任的。现如今,除原有的实物资产、无形资产所有者的利益需要保护,劳务资源、生产环境资源所有者的利益同样需要保护,这就要求我们设计更合理的会计核算模式以保证所有利益相关者的共同利益需求。人本会计理论讲求以人为本,即以所有生产要素出资者为本,这正符合当今时代对会计发展提出的要求。本文在人本会计理念的指导下,独创性的提出全要素核算模型,即将劳务要素、生产环境等企业经济活动涉及但在大多数情况下又被企业忽视的要素资源增加到企业会计核算体系中。基于此,人本会计视角下的全要素核算模型中的核算要素包含四个方面:生产环境、货币与实务资源、无形资产与技术、劳务要素。企业按照各类生产要素的进入、使用、参与剩余分配、退出四个阶段对每一要素在企业中的流转全过程进行记录。作者希望全要素核算模型的提出,能为人本会计理论的具体实施提供方法,也为知识经济时代背景下的新型会计模式构建提供帮助。本文在阐述人本会计理论、会计目标理论、委托代理理论、利益相关者理论、企业社会责任理论、可持续发展理论等具体内容的基础上,重点分析了现行会计模式存在的要素设置不完整、计量对象不准确、分享机制不合理问题;人力资源会计存在的核算思路不正确、核算对象不科学、计量方法不准确、剩余分配不公平问题;以及环境会计存在的环境范围狭窄等问题,通过比较最终得出人本会计模式是最顺应时代发展要求的科学会计模式的结论。从而在人本会计理念的指导下,本文提出一种新型会计核算模型——全要素核算模型,该模型解决了上述会计模式存在的种种缺陷,并为人本会计理论的具体实施提供了方法,更好的保障了所有要素出资者的应有权益。文章最后给出了全要素核算模型的具体内容和核算思路。


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