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“四大”差异对会计信息可比性的影响研究

周迟  
【摘要】:可比性是财务报告信息体系中重要的组成部分。过去对于会计信息可比性的文献大多集中在国际会计准则/实务的趋同与协调的问题上。近年出现的公司层面会计信息可比性的研究文献,多关注其对企业盈余管理行为以及分析师跟踪分析行为的影响。然而根据可比性的内涵定义,不同公司之间面对相同的经济业务,如若会计系统相近,则所生成的财务报告也应该是相似的,也就是说其会计信息是可比的。显然在会计系统中,作为监管方的审计师起着举足轻重的作用。因为财务报告的目的是令信息使用者能够获取有用的会计信息,并据此做出正确的决策,而审计师的工作恰能增强财务报告的可信程度,提高会计信息价值。因此本文认为审计行为能够对审计客户会计信息的可比性产生影响。根据行为理论,审计行为会受到特定的审计环境的影响,其中包括会计师事务所的企业文化、价值取向、工作手段等内在因素的影响。然而在过去研究中,多数学者都在对“N大”与非“N大”进行比较,以期探索其差异和影响,然“四大”非同质性,按照竞争理论的逻辑,只有差异化才能在竞争市场中立足。因此本文认为,作为独立经营的经济实体,会计师事务所会结合法律法规原则性的要求,根据自身需求制定出与他所有所区别的审计行为内部工作准则。借鉴过去文献的相关表述,本文将事务所的“审计风格”定义为:由于事务所内部统一的审计工作程序、企业文化与经营理念,使得所属的审计人员在其审计行为中综合体现出来的相对独特的特征或效应。审计风格在不同的会计师事务所之间是有所差异的,是其具体审计行为特征的综合反映。这种风格上的差异会使得事务所所属审计人员的行为存在一定的范式,进而影响其审计客户会计信息的可比性。在这样的思路之下,本文以2006年-2013年我国两市A股上市公司数据为样本,基于审计风格角度,试图从公司层面去衡量会计信息可比性,以应计差异和会计盈余协方差作为可比性的替代变量,是否是同一家事务所审计代替审计风格,建立多元回归模型,探讨事务所的风格差异对其审计客户会计信息可比性的影响作用。最终证实事务所审计风格的差异会影响审计客户的会计信息可比性。研究发现,四大事务所审计的客户群体比非四大审计的客户群体拥有较高的会计信息可比性,这种可比性体现在客户之间报告会计盈余结构的相似度以及盈余协方差上。本文创新性地引入“审计风格”概念,研究事务所之间的差异,为后续审计类研究提供了一个新的视角,也丰富了公司层面会计信息可比性的研究。


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