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中国会计模式研究

周晓苏  
【摘要】: 本文系统地研究了中国会计模式的基础理论,会计模式的构成及其发生演变过程,中 国会计模式的运行及其在世界会计模式中的地位。 本文研究成果的创新之处在于:首先,论文突破了以往研究会计模式多是从外部比较 为主的局限性,对会计模式的理论基础进行了探讨,提出了构建会计模式应该遵循的原则、 指导思想及会计模式的职能等观点。其次,论文提出了会计模式导向理论和会计模式要素 理论,并根据所掌握的资料对这些理论进行论证。第三,论文分析了中国会计模式的构成 和运行,以强有力的论据说明中国会计模式的运行方式和特征。第四,对一些著名会计专 家有关会计模式的论述和分类进行了修订,提出了划分会计模式的新方法。 各章梗概和主要观点如下文所示。 前言 在会计模式的研究中需要解决这样几个问题:首先,如何定义会计模式?其次,在定 义的基础上分析确定会计模式的框架,其中最核心的要素是什么?第三,社会主义市场经 济的建立对中国会计模式有什么影响?对组成会计模式的各个要素有什么具体要求?会计 模式应该如何调整才能适应并促进社会主义市场经济的发展?中国会计模式的运行从哪些 方面体现了中国国情?以上问题的解决,对于发展我国的会计理论、完善会计准则体系和 会计管理体制,都有其理论价值和实践意义。 第一章 导论 会计模式是指为实现一定会计目标,由各种要素构成的,具有特定功能的会计标准形 态,它体现了特定国家环境对会计在社会经济中所发挥作用的基本要求,即会计模式所代 表的价值取向,从本质上反映了会计模式各种构成要素之间的逻辑关系,因而也是开展会 计工作应该依据的范本。 会计模式的构成要素大致可以分为以下四个方面: 会计管理体制——指特定国家组织和管理会计事务的方式、形式以及制度的总和。一 个国家会计管理体制的结构和运行方式与该国家的经济体制有直接关系。 会计规范——指会计机构和会计人员在会计工作中必须遵守的标准,包括会计法规、 会计准则、会计制度和会计职业道德等若干层次。 会计信息系统——指由相互联系和相互作用的若干组成部分结合的、具有生成、处理、 报告会计信息功能的有机整体。 会计职业管理体系——指为了保证会计职业的规范运行和会计人才的合理使用和有序 流动而建立的会计行业管理体系。 在历史发展的一定时期,若干国家在会计原则和财务报告方面具有某些共同的特征, 就可以根据特定标志将这些国家的会计实务归结为同一类会计模式。对各个国家会计实务 按照不同的特征进行分类,可以得到不同的分类结果。 国内外比较有代表性的分类方法有以下几种:按企业经营环境因素进行分类,按影响 所及的势力范围分类,按照经济体制分类,按照会计在委托—受托关系中应承担义务分类 论文槽要 通过对各国会计模式和各种会计模式分类进行分析,可以将会计模式的特征归纳如下: 客观性、抽象性、系统性、融通性、稳定性。 在会计理论体系中,会计模式是环境因素作用于会计理论内涵而形成的会计理论外延, 是会计理论与环境因素的交集。 ”NrtHeqtsbeZMSWpe 会计模式的理论基础包括会讣学、管理学和系统科学。 中国建立会计模式的基本原则是:适应社会主义市场经济的发展和完善,服从宏观经 济目标的实现,服务各项经济政策的执行。 会计模式的职能,是指会计模式在运行过程中所产生的有利作用,包 宏观经济发 展和对微观企业经营所产生的各种作用。会计是一个经滩息系统,所以会计模式的主要, 职能是信息的加工和传递。由于不同国家会计模式的构成和运行方式不同,·在会计模式主 二 要职能之外赋予了不同的社会职能。一般地说,会计模式的社会职能主要包括行为监督职 能、资源分配职能、利益保护职能和行业管理职能。 中国建立会计模式的指导思想是:处理好会计国际协调和中国国情的关系,处理好继 承和发展的关系,处理好会计模式完善与国家财政承受能力的关系,处理好选择性和可比 性的关系。 复三章中因会针杨式导向的历史滴变 影响会计模式导向的主要环境因素包括所有制结构、国家的政治法 境、经济皆理 体制和企业筹资方式等.一个国家的会计模式导向主要通过以下几个方面得以体现:会计 管理体制、会计规范、会计信息指标体系。为了便于分析和判断不同国家会计模式的基本 导向,作者将环境因素对模式导向的影响以及模式导向的主要特征汇总并列表,试图籍此 对会计模式导向的界定有所帮助。 通过对中国1949年建国以来至1978年的20年间会计历程的简要回顾,可以看出,计 划经济体制下中国会计模式属于政府计划导向,会计工作的中心任务是确保国家计划的制 订和执行。这种模式导向是计划经济体制下政府部门配置资源的必然要求。 在体制改革时期,中国会计模式也在发主相应的变化,从前述的宏观计划导向逐步向 宏观经?


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