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签字注册会计师轮换与独立审计质量关系研究

刘芳  
【摘要】: 审计质量会受到审计独立性和审计师专业胜任能力的影响。安然、世通等财务舞弊案件发生后,越来越多的国家开始关注审计师轮换制度以避免过长的审计任期损害审计独立性进而影响审计质量,截止目前关于签字注册会计师轮换行为的研究已经成为学术研究的热点之一。我国从2004年1月1日开始实行签字注册会计师强制轮换制度,至今已经有6年的时间了。这项制度的实施效果如何,对我国的审计质量究竟产生了什么影响,还有待检验。 本文通过分析引起签字注册会计师变更的因素以及轮换制度对审计质量的有利和不利影响,提出了签字注册会计师轮换可以提高审计质量的假设。然后本文以2004——2008年中国上市公司为研究样本,以操纵性应计利润绝对值替代审计质量,研究签字注册会计师轮换对独立审计质量的影响。签字注册会计师轮换有利于提高审计质量,但是效果不显著。签字注册会计师可以分为两名轮换与一名轮换,经检验发现,两名轮换对审计质量的影响是负向的,一名轮换对审计质量的影响是正向的,两种轮换方式结合对审计质量的整体影响是正向的。同时,本文还对事务所轮换与签字注册会计师轮换对审计质量的影响进行了综合分析。研究发现,事务所轮换对审计质量的影响是负向的,而签字注册会计师轮换对审计质量的影响是正向的,这一结论验证了签字注册会计师轮换能够提高审计质量,为我国坚持与完善注册会计师轮换制度提供了一定证据。


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