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财务舞弊公司董事会后续治理及其对外部审计的影响

韩小芳  
【摘要】:财务舞弊一直是学术界和实务界关注的热点,众多学者也发现公司董事会治理水平不高是发生财务舞弊的主要原因之一,而财务舞弊公司在被谴责公告后,董事会是否积极地采取治理措施来改善公司状况?并且,董事会治理往往与外部审计关系密切,如果董事会在被谴责公告后采取了相关措施提高治理水平,那么这些治理措施又如何影响外部审计呢?当前国内外这方面研究较少,为了深入了解财务舞弊公司在被谴责后的治理状况,帮助监管部门采取针对性措施来治理财务舞弊公司,本文以这一主题为切入点,在分析当前相关制度背景的前提下,构建了董事会后续治理与外部审计关系的框架,探讨了财务舞弊公司董事会从公告前一年到公告后第三年间治理状况的变化趋势,检验了董事会后续治理的变化对外部审计的影响。 全文共包括8章,具体如下: 第1章是导论。本章主要说明论文的研究动机、研究对象、研究方法、研究路径与结构安排。第2章是制度背景。本章首先探讨了上市公司反财务舞弊制度的历史演进及上市公司财务舞弊现状的统计分析;其次对董事会治理的制度背景进行了分析,重点阐述了独立董事制度的建立和董事会制度的改进;最后对我国外部审计制度背景进行了回顾,重点介绍了会计师事务所脱钩改制的完成、审计准则体系的完善和会计师事务所国际化战略的推进。全文在董事会和外部审计的制度背景下对上市公司的财务舞弊后续治理展开研究。第3章是理论基础与文献回顾。本章结合相关文献成果,首先从委托代理理论、管家理论、资源依赖理论、信号传递理论、状态依存所有权理论、风险回避理论和信誉机制理论出发,分析了董事会在后续治理中极有可能发生何种变化;其次基于前景理论、锚定效应、审计风险理论和首因效应,阐述了董事会后续治理对外部审计的影响;最后总结归纳出了本文的研究框架。第4章是财务舞弊公司董事会后续治理和外部审计特征分析。本章从董事会结构的变化(包括董事会规模、独立董事、二重性、董事会持股、董事会薪酬)、董事会行为的变化(包括董事会会议、董事会变更)、外部审计特征的变化(包括审计师变更、审计意见类型、审计质量)出发,运用配对样本T检验,探讨财务舞弊公司从公告前一年到公告后第三年,这些变量是否发生显著的变化。第5章是运用面板数据Logit模型研究财务舞弊公司董事会后续治理对审计师变更的影响。第6章是运用面板数据Logit模型研究财务舞弊公司董事会后续治理、审计师变更对审计意见类型的影响。第7章是运用面板数据模型检验财务舞弊公司董事会后续治理、审计师变更和审计意见对审计质量的影响。第8章是结语。本章着重概括了本文研究的基本结论、提出了一些针对性的治理建议、本文的主要创新点、本文研究的局限性以及进一步的研究方向。 通过上述研究,本文得出了以下结论: (1)从公告前一年到公告后第三年,财务舞弊公司董事会规模、二重性、董事持股、董事长是否在公司领取薪酬、董事会会议次数和董事会成员均发生了显著的变化,而独立董事规模和比例、独立董事薪酬、非独立董事薪酬和董事长持股并没有发生显著的变化。 (2)从公告前一年到公告后第三年,财务舞弊公司董事会规模与审计师是否变更之间呈曲线关系,审计师变更的可能性随着董事会规模的增大先升高,再降低,再升高;财务舞弊公司董事持股与审计师变更显著正相关;财务舞弊公司的董事长、独立董事和非独立董事均发生了显著变更,但只有其非常规性变更比例对审计师变更有显著正影响。 (3)从公告前一年到公告后第三年,财务舞弊公司董事会会议次数对审计意见类型有显著正影响,董事会会议次数越多,公司收到非标准审计意见的可能性越大;财务舞弊公司董事长变更、独立董事变更、非独立董事变更与审计意见类型之间均存在显著正相关。 (4)从公告前一年到公告后第三年,财务舞弊公司董事会规模与可操控性应计数的绝对值显著负相关;财务舞弊公司董事持股比例与可操控性应计数的绝对值显著负相关,董事持股比例的平方与可操控性应计数的绝对值显著正相关,董事持股比例的立方与可操控性应计数的绝对值显著负相关;财务舞弊公司董事长是否发生非常规性变更、独立董事变更、非独立董事变更均与可操控性应计数的绝对值显著负相关,审计师变更、审计意见类型及董事长发生非常规性变更的交叉项与可操控性应计数的绝对值也显著负相关。


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