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论审计师行业专长及其对审计质量的影响

马莉  
【摘要】:通常认为,审计质量的高低取决于两个方面,一是审计师相对于客户的独立性的强弱,二是审计师的职业胜任能力的高低以及会计师事务所在审计服务中投入的人力、物力的多少等。随着我国审计市场的规范化程度的提高,事务所之间的竞争日益激烈。为了取得并维持竞争优势,会计师事务所正在寻找着将自己区别于其他竞争对手的方式。审计质量作为事务所赢得市场份额的根本,也越来越受到重视。事务所试图找到各自合适的细分市场,投入更多的人力、物力培养超过平均水平的专长,通过提供有差异性的审计服务,提高会计师事务所和注册会计师个人职业能力,以实现在留住现有客户的同时,吸引更多的新客户的目的。我国事务所做大做强战略的实施更促使了国内所加大行业投入。 目前对我国审计师行业专长的相关研究已经越来越多,分别从审计师行业专长的衡量,审计师行业专长与审计师行为,审计师行业专长与审计绩效等多个方面进行分析探讨。本文认为对审计师行业专长的研究,应系统地从审计师行业专长的理论分析,审计师行业专长的衡量、审计师行业专长的发展现状到审计师行业专长与审计质量关系的步骤进行。而不对我国审计师行业专长现状进行分析,单独将审计师行业专长与审计绩效进行分析,会使得研究结论显得突兀。因此,本文从理论探讨入手,对审计师行业专长和审计质量的相关理论进行了梳理探讨,为后续的研究奠定理论基础;之后经过描述性分析,确定我国行业审计市场已经具备了发展行业专长的条件,进而将审计师行业专长与审计质量的关系进行了详细的实证分析。在对审计师行业专长与审计质量的关系的分析中,第一次尝试将审计行业专长分为事务所行业专长和注册会计师个人行业专长两个层面分别研究其与审计质量的关系。同时,按照会计师事务所的规模将研究样本进行了不同的区分处理。分别以所有A股公司、国际“四大”审计的客户、国内“十大”审计的客户、国内小所审计的客户为研究样本,分析了事务所规模对将审计师行业专长与审计质量之间关系的影响。 研究结果显示,通过对2006-2010年我国A股市场样本公司的相关分析,发现我国审计市场已经达到了较高的集中度,呈现出中度寡占型市场的特征。市场竞争状态中,整体竞争不够激烈,但大所之间存在较强的竞争。我国行业市场集中度的发展形势与整个审计市场集中度发展形势非常相识,集中度也在逐年提升,已经具备了发展行业专长的市场结构。将2007-2009年整个市场作为研究样本时,事务所行业专长与审计质量显著正相关,而注册会计师个人行业专长与审计质量之间的关系不显著。国际“四大”、国内“十大”事务所的事务所层面行业专长和注册会计师个人层面行业专长都分别与审计质量显著正相关。但国内小所的行业专长在两个层面上都与审计质量无关。 全文共分6章: 第1章为导论。本章主要介绍论文的研究动机与意义、研究现状、研究框架和研究方法。 第2章为基本理论与制度背景。本章对审计师行业专长的含义、发展审计师行业专长的理论动因和制度背景、审计质量的界定、提高审计质量的相关理论进行了系统的分析,并对审计师行业专长与审计质量的关系进行了分析,为后面的实证研究奠定了理论基础。 第3章为审计师行业专长与审计质量的衡量。本章系统的归纳整理了目前审计师行业专长和审计质量的衡量指标,并对行业专长各个替代指标的利弊进行了系统的分析,同时,对本文后续研究使用的衡量法进行了解释说明。 第4章为我国行业专长现状分析。本章从我国审计市场结构入手,确定我国目前已经属于中度寡占型市场结构,进而对行业市场结构分析,并对我国审计师行业专长现状进行了描述。结果表明,我国已经具备发展行业专长的市场结构,且在很多行业中表现出了审计师行业专长,为本文的实证研究奠定了现实背景基础。 第5章为审计师行业专长与审计质量实证研究。本章分别从事务所行业专长和注册会计师个人行业专长两个层面对行业专长与审计质量的关系进行了检验;同时,除了对整个市场上审计师行业专长与审计质量的关系进行研究外,还将事务所规模对两者关系的影响进行了检验。 第6章为结语。本章着重概括本文研究的基本结论、提出一些提高行业专长的建议、本文的创新点、本文研究的局限性以及进一步的研究方向。


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