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媒体关注对企业内部控制缺陷认定标准的影响研究

王钰  
【摘要】:现阶段内部控制在提高风险防控能力,提升价值创造水平方面发挥的重要作用已经不容置疑。在上市公司内部控制建立、健全、评价和审计过程中,内部控制缺陷的识别与认定都是最基础最核心的问题。无论识别或认定,都需要依据明确具体的标准,这就是内部控制缺陷认定标准。可见,内部控制缺陷认定标准对无偏评价内部控制有效性具有重要意义。然而,对于企业管理层而言,内部控制缺陷的认定与披露相当于“自我否定”,可能对其薪酬绩效及职业声誉造成负面影响。而且,现阶段,我国内部控制规范体系规定企业自行确定内部控制缺陷认定标准,相关规范中又缺乏明确的指导规则。在这种背景下,企业可能利用其自由裁量权操纵内部控制缺陷认定标准,实施机会主义行为。在公司内部治理存在缺陷的背景下,如何利用外部规制规范企业内部控制缺陷认定标准的制定成为亟待解决的问题。近年来,媒体关注作为“第四权”已经成为学者热议话题,媒体关注的治理效应也得到普遍认可。有学者研究发现媒体关注能够显著提升内部控制有效性。那么,内部控制缺陷认定标准作为评价内部控制有效性的关键环节,媒体关注是否能够对其产生影响?这一影响在不同内容以及不同类型的媒体关注中是否存在差异?媒体关注这一外部规制作用于内部控制缺陷认定标准的具体路径是什么?媒体关注治理效应的发挥是否存在特定情境条件?鉴于此,本文首先分析了我国内部控制规范体系实施环境以及内部控制制度建设现状,然后基于委托代理理论、声誉理论以及议程设置理论提出研究假设,从指标数量、重要性水平及披露质量三个维度检验了媒体关注是否以及如何影响企业内部控制缺陷认定标准。同时,从媒体关注的异质性视角,细分媒体关注的内容和类型,讨论了媒体关注治理效应在不同媒体情绪及不同媒体类型之间的差异。进一步地,综合内部和外部治理机制,从内部制定主体及外部监督主体层面,分别考察媒体关注作用于企业内部控制缺陷认定标准的中间渠道,并结合我国资本市场发育不完善的现实国情,讨论投资者信息环境的调节效应。最终本文形成以下主要结论:(1)媒体关注对企业内部控制缺陷认定标准的影响第一,媒体关注对企业内部控制缺陷认定标准具有正向影响。媒体关注度越高,企业制定内部控制缺陷认定标准时使用的财务指标数量越多,重要性水平越低。这一治理效应在以报纸为代表的传统媒体与以网络为代表的新兴媒体之间并不存在区别。第二,上期媒体关注度对内部控制缺陷认定标准重要性水平的变化具有正向影响。上期媒体关注度越高,企业越倾向于将重要性水平调低。第三,不同内容的媒体关注对内部控制缺陷认定标准的影响存在差异。与中性报道相比,非中性报道对内部控制缺陷认定标准指标数量及重要性水平的影响更显著。第四,不同类型的媒体关注对内部控制缺陷认定标准的影响存在差异。与其他报纸相比,八大报纸对内部控制缺陷认定标准指标数量的影响更为显著。八大报纸中,与市场导向相比,政策导向媒体关注对内部控制缺陷认定标准指标数量的影响更为显著。(2)媒体关注影响企业内部控制缺陷认定标准的路径第一,从内部制定主体层面,董事会职能是媒体关注与内部控制缺陷认定标准之间的中介变量。媒体关注通过促进董事会职能发挥来影响企业内部控制缺陷认定标准的指标数量和重要性水平。第二,从外部监督主体层面,行政监管是媒体关注与内部控制缺陷认定标准之间的中介变量。媒体关注通过引发行政监管来影响企业内部控制缺陷认定标准的重要性水平。第三,不同内容的媒体关注对董事会职能及行政监管的影响存在差异,负面报道及中性报道与董事会职能及行政监管之间存在正向关系,但这种关系在正面报道中并不存在。(3)媒体关注影响企业内部控制缺陷认定标准的约束条件第一,机构投资者所处的信息环境能够负向调节媒体关注与企业内部控制缺陷认定标准之间的关系。这一调节效应在以网络为代表的新兴媒体及以报纸为代表的传统媒体之间并不存在区别。第二,个人投资者所处的信息环境能够负向调节以报纸为代表的传统媒体关注与企业内部控制缺陷认定标准之间的关系。个人投资者面临的信息环境越差,传统媒体关注对企业内部控制缺陷认定标准的影响越强烈。第三,机构投资者信息环境能够负向调节董事会职能的中介效应,这种调节主要体现在中介效应的前半路径。机构投资者能够通过调节媒体关注与董事会职能之间的关系,进而调节媒体关注对企业内部控制缺陷认定标准重要性水平的影响。机构投资者面临的信息环境越差,媒体关注对董事会职能的促进作用越强烈。第四,个人投资者信息环境能够负向调节董事会职能的中介效应,这种调节主要体现在中介效应的前半路径。个人投资者能够通过调节媒体关注与董事会职能之间的关系,进而调节媒体关注对企业内部控制缺陷认定标准指标数量的影响。个人投资者面临的信息环境越差,媒体关注对董事会职能的促进作用越强烈。本文可能的创新工作体现在以下几个方面:第一,与现有文献研究媒体关注与内部控制有效性之间的关系不同,本文将研究内容延伸至内部控制缺陷认定标准这一评价内部控制有效性的核心环节,从指标数量、重要性水平及披露质量三个维度研究媒体关注对企业内部控制缺陷认定标准的影响。同时,针对媒体类型与报道内容的特殊影响,本文进一步将媒体关注细分为传统媒体与新兴媒体、中性报道与非中性报道、权威媒体与非权威媒体,检验媒体关注在不同类型、不同内容媒体报道之间存在的效应差异,深化了对媒体关注与内部控制之间关系的认知。第二,与现有文献仅检验媒体关注与企业内部控制之间的主效应不同,本文从内部制定主体及外部监督主体两个层面深入探索媒体关注作用于内部控制缺陷认定标准的中间机制,打开了媒体关注与企业内部控制之间的“黑箱”。同时,本文进一步探索媒体关注影响企业内部控制缺陷认定标准的外部约束条件,充实了媒体治理效应的研究框架。第三,与以往文献多侧重于内部视角研究内部控制缺陷认定标准不同,本文从媒体关注这一外部规制入手,将董事会职能与媒体关注纳入同一分析框架,分析媒体关注对董事会职能的影响以及这一影响在不同类型、不同内容媒体之间存在的差异。在此基础上,理论分析并实证检验了媒体关注通过影响董事会职能发挥实现其对企业内部控制缺陷认定标准的影响。本文从内部治理以及外部机制两个层面整合研究内部控制缺陷认定标准的影响因素,避免割裂二者所导致的不足,拓展了该领域的研究。


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