审计关系与独立审计制度

【摘要】： 近年来国内外发生的审计事件引发了人们对现行独立审计制度的思考，众多学者通过研究提出了不同的见解。本文试图从审计关系出发来研究独立审计制度存在的问题。 文章共分四部分。第一部分：绪论；第二部分：审计关系与现行独立审计制度；第三部分：审计关系的变化与我们的选择；第四部分：政策建议。 第一部分包括本文的选题动机和文章的组织结构。 第二部分重点分析现行独立审计制度存在的问题。在该部分，首先对审计关系的含义和本文所指的审计制度作以介绍，然后分析了西方主要国家和我国独立审计制度体现的审计关系。本部分的重点是对我国审计制度问题的分析。独立审计制度的问题表现为失实的审计报告，针对导致失实审计报告的原因，有不同的观点，如公司治理结构的问题，注册会计师聘用制度的问题，收费制度的问题等等。同样，学者们也提出了不同的政策建议，如完善公司治理结构，改革注册会计师聘用制度，加强监管，加大注册会计师法律责任等。本文对相关政策建议逐一进行了分析，认为这些建议并未触及独立审计制度的根源——审计关系。 第三部分重点分析由现代企业内部的委托代理关系导致的不同层次的审计关系。在该部分，首先回顾了审计关系的发展变化，然后分析现代企业组织结构下的审计关系： 现代企业内部包含了三层委托代理关系，即：一、经理——员工之间的委托代理关系；二、董事会——经理之间的委托代理关系；三、股东大会——董事会之间的委托代理关系。三种不同层次的委托代理关系产生出三种不同的审计关系，即：一、经理作为审计委托人，员工(会计)作为被审计人，注册会计师作为审计人的审计关系；二、董事会作为审计委托人，经理作为被审计人，注册会计师作为审计人的审计关系；三、股东大会作为审计委托人，董事会作为被审计人，注册会计师作为审计人的审计关系。 从委托代理理论分析，以股东大会作为审计委托人的审计关系无疑是建立 内容提要 独立审计制度的基础，现行审计制度也正是如此，但无论是西方国家的股权分 散化还是我国一股独大的现实，都使股东大会流于形式，结果是旨在保护中小 投资者的独立审计失去了意义。从信息理论分析，会计信息是资本市场上资本 商品的质量说明书，对会计信息的审计就是对资本商品质量的鉴定。当资本市 场的发展使任何人都可以成为这一市场上的买方时，维护买方的利益就变成维 护公众的利益(卖方信息的独占使其处于天然的优势)，此时，作为公众利益的 代言人，政府应当承担起审计的责任。本文的结论是:改变现行由股东大会充 当审计委托人的审计关系，建立由政府充当委托人或直接充当审计人的审计制 度。 第四部分:本文在该部分试图建立由政府充当审计人的制度。构想是建立 以财务报告抽查制度与财务报告认证制度结合的审计制度。