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责任成本核算与考评问题研究

陈广宇  
【摘要】: 当前,全球经济一体化的趋势方兴未艾。中国作为世界上最大的发展中国家,正在全方位多角度地融合到世界经济大潮当中。对于中国企业来说,如何能够更好地顺应世界经济潮流,这已经成为摆在我国企业面前的一个大问题。随着我国成功加入WTO,我国对外开放的程度不断加深,越来越多的国内企业有机会直接与外国企业合作,更全面深入地融入到国际生产分配的大舞台之中。这确实是一次难得的机遇。但同时我们也应当看到,在国际市场上商业对手之间的竞争更为激烈。这就给我们的企业提出了一个新的课题:如何在日趋激烈的环境下求得生存进而不断发展壮大? 在此,笔者以为从根本上说企业必须坚持一条“内外兼修”的发展思路。其中“外”主要是指企业在生产经营过程中应该积极扩展业务空间,既要努力把自身所处的市场这块“蛋糕”做大,又要在分配“蛋糕"的时候争取尽可能多的市场份额;而“内”的意思则是企业应该不断提高内部管理水平,通过推行科学管理方法、完善管理机制从而达到“向管理要效益,以管理促发展”的目的。 在实践中,经过一段时间的探索总结,诸如平衡计分卡、EVA绩效评价体系、战略成本管理等一些新的科学管理方法逐步受到人们的关注。在这当中,“责任成本管理”模式由于其自身的一些优点以及对于生产制造型企业的独特适用性而崭露头角。对于这类企业来说,先进制造技术不仅仅是一个单纯的技术问题。先进制造理念不仅注重从技术到技术的实施方法,而且同样重视组织、管理和人员的作用,因此传统成本管理模式必须适应这一新的趋势。在现代制造技术环境下,信息技术的迅猛发展、网络的大规模应用都为责任成本控制机制的创新和发展提供了坚实的物质技术条件。先进的信息处理系统可以把各种成本信息、制造信息高度集成,并且把静态的成本数据动态地管理起来,突破了手工管理的瓶颈制约,为责任成本控制模式的创新提供了条件,使成本责任流管理模式的实施成为可能。同时,考虑到当前科技进步因素以及顾客需求多元化等实际情况,现代生产制造型企业所处的环境与过去相比较发生了巨大变化,传统的产品生产成本计量、考评模式暴露出了一些固有的缺点,所遭受的批评也日渐增多。对此,本文试从以下环节对责任成本概念加以描述,在理清脉络区分异同的基础上尝试将责任成本的核算、考评工作与企业日常产品生产成本模式相结合,以期通过探讨在企业中实施责任成本管理的可行性对我国企业实行现代化科学管理提供借鉴。 本文篇章结构如下: 第一部分责任成本理论的研究背景 该部分内容主要为责任成本相关问题确立了理论研究框架。通过对某些易混淆概念的比较分析明确责任成本与传统产品生产成本之间的联系与差异,并指出在当前信息技术日新月异的情况下,部分先进的生产制造型企业已经具备了推行责任成本管理的必要技术条件,进而笔者试述了相关条件的具体内容,为其后的责任成本实践模型作出理论准备。 第二部分责任成本的核算模式 对于任何一种成本模式而言,成本核算都是一项基础性、关键性的环节。只有正确构建核算模式,正确归集分配各类已发生成本,才有可能准确地量化各项成本指标。本部分分析了目前比较常见的两种责任成本核算模式,并建议可以在管理基础好、信息技术与企业日常生产经营结合紧密的生产制造型企业实行“单轨制”的责任成本核算模式。 第三部分责任成本的考评模式 可以毫不夸张地说,责任成本相比于传统生产成本最大的特点(当然也是最大的优点)就在于可以在准确量化的基础上将各类成本及其差异按照不同的生产环节、不同作业流程甚至是不同责任人进行分配归集,通过考核评价落实责任,实现责任、权利和义务的结合。因此,本部分内容着重于对核算后的差异指标进行分解,落实责任,实现成本管理制度从“为算而算”向“为管而算”的转变。


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